自然人分布式光伏发电，交不交个人所得税

财政部 国家税务总局关于继续执行光伏发电增值税政策的通知

财税〔2016〕81号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，继续对光伏发电实行增值税优惠政策，现将有关事项通知如下：

自2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。文到之日前，已征的按本通知规定应予退还的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

请遵照执行。

财政部 国家税务总局

2016年7月25日

关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告

国家税务总局公告2014年第32号

为配合国家能源发展战略，促进光伏产业健康发展，现将国家电网公司所属企业购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具及税款征收有关问题公告如下：

一、国家电网公司所属企业从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品，可由国家电网公司所属企业开具普通发票。

国家电网公司所属企业应将发电户名称(姓名)、地址(住址)、联系方式、结算时间、结算金额等信息进行详细登记，以备税务机关查验。

二、光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。

根据《财政部国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知》(财税〔2013〕66号)，自2013年10月1日至2015年12月31日，国家电网公司所属企业应按发电户销售电力产品应纳税额的50%代征增值税税款。

主管税务机关应当与国家电网公司所属企业签订《委托代征协议书》，明确委托代征相关事宜。

三、本公告所称发电户，为《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则规定的“其他个人和不经常发生应税行为的非企业性单位”。

四、本公告自2014年7月1日起执行。此前发生未处理的，按本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2014年6月3日

黑鹰光伏最新统计发现，光伏企业近三年纳税规模一直呈现上升趋势，2016年，中国83家主要光伏企业缴纳各项税费规模约为154.56亿元，2017年达到178.13亿元，2018年达到179.14亿元。

此外，黑鹰光伏曾统计发现，2017年四大资本市场上至少有164家公司缴纳税费规模超过了100万以上，其中有40家企业缴税超过1亿元，7家企业缴税超过6亿元。据不完全统计，2017年之前的近七年时间，100多家光伏企业缴纳税费总额至少高达737亿元。若加上未上市光伏企业缴的税，7年中总计上税肯定超过1000亿元。

其中，特变电工、正泰电器、通威股份、隆基股份、晶澳太阳能、天合光能等企业成为近年来光伏行业排在前列的“纳税大户”。值得注意的是，2018年汉能薄膜发电支付的各项税费暴增了1243.87%，升值纳税大户第二位置。

同时，这80余家光伏企业应交税费也连续三年增长，2016年-2018年这82家光伏企业（阿特斯未披露该数据）应交税费规模约为62.95亿元、70.86亿元和76.92亿元。

据黑鹰光伏统计，其中38家光伏企业2018年纳税规模在亿元以上，而纳税规模在十亿元以上企业仅为特变电工、汉能薄膜发电、正泰电器。

2018年有36家光伏企业纳税规模较上一年增长，在纳税亿元以上的光伏企业中增幅最快的三家企业为汉能薄膜发电、中利集团、顺风清洁能源；降幅最大的三家企业为中环股份、爱康科技和东旭蓝天。

而截至2018年末，应交税费在亿元以上的光伏企业有23家，汉能薄膜发电、熊猫绿能、阳光能源位列榜单前三位。

在82家光伏企业中约有52.44%企业应交税费规模出现不同程度增长，应交税费在亿元以上的企业中增幅最快的三家企业为新特能源、天华阳光和东旭蓝天；而降幅最大的三家企业为保利协鑫能源、中利集团、北控清洁能源集团。

光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票；按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。

因此，根据国家相关政策，个人投资的光伏电站属于免征增值税政策，可由国家电网所属企业直接开具普通发票，税率为0%。

小规模纳税人企业销售光伏电力自开普通发票：

发票管理办法第十九条规定，通常情况下，收款方应当向付款方开具发票特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。虽然《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定“月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位暂免征收增值税”，但享受免税待遇的企业同样可以开具普通发票。

假设某增值税小规模纳税人企业向电力公司销售光伏电力5000元，不管其月销售额是否达到2万元，都应据实开具普通发票“销售金额5000元。”

1、纳税人是单位企业的情况：（1）、有项目登记营业税（收入额3%） 城市维护建设税（按照营业税税额7%） 教育费附加（按照营业税税额3%） 地方教育附加（按照营业税税额2%） 印花税（合同金额0.03%） （2）没有做项目登记营业税（收入额3%） 城市维护建设税（按照营业税税额7%） 教育费附加（按照营业税税额3%） 地方教育附加（按照营业税税额2%） 个人所得税（收入额1%）印花税（合同金额0.03%）

2、纳税人是个人独资、个人合伙、个人承包、个体施工单位的：营业税（收入额3%） 城市维护建设税（按照营业税税额7%） 教育费附加（按照营业税税额3%） 地方教育附加（按照营业税税额2%） 个人所得税（收入额1.5%）印花税（合同金额0.03%）

分包开票后，总包凭分包的开票凭证进行抵扣。