上市公司新租赁准则衔接方式

所谓“新租赁准则”，是指财政部于2018年12月7日修订发布的《企业会计准则第21号－租赁》。.之所以说从2021年开始将“全面实施”，是因为新租赁准则在实施范围和实施时间上采取了分步到位的做法。.为了避免出现境内外报表会计准则适用差异，境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际会计准则编制报表的企业自2019年1月1日起已经先一步执行新租赁准则

法律依据：

《企业会计准则第21号——租赁》

第一节租赁的识别

第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。

除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。

第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。

同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：

（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；

（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。

企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。

如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益

首先，先要对租赁的定义进行一定的判断，租赁是指在一定期间内出租人将资产的使用权让与承租人以获得对价的合同，而原准则是将资产的使用权让与承租人以获得租金的合同，现在新的准则将租金改为了“对价”。

其次，作为承租人来讲，需要进行可识别资产的一个判断。也就是说对于出租方能随时更换的资产或者出租入方返还是可以更已更换后的资产返还的，这类资产都不是租赁资产。

另外对于租赁的初始计量，其承租人发生的相关的佣金支出也应该列入到租赁费用中去，其次发生的手续费，律师费等费用，其实应该记录到相关的期间费用中，另外对于一些长期租赁的也要考虑，嗯只资金的使用价值，也就是需要折现。

总的来说，其实也就是增加了使用权资产和租赁负债。

1.资产负债率提高：原租赁准则下经营租赁资产不计入资产负债表；新租赁准则下所有租赁资产（简化处理的短期租赁和低价值租赁除外）都需要计入资产负债表——资产和负债同时增加，从而提高资产负债率。

2.息税折旧摊销前利润（EBITDA）增加：原租赁准则下，租赁费用按照资产使用情况，计入管理费用等科目，从EBITDA中扣减；新租赁准则下，租赁资产入表计提折旧并确认相关财务费用，而EBITDA中不扣减折旧和财务费用，因此金额将有所增加。

3.租赁期的净利率会发生变化：原租赁准则按直线法确认经营租赁费用；新租赁准则下，租赁资产按直线法计提折旧，经营租赁所产生的财务费用则是前高后低，从而使得租赁期的净利率出现前低后高的变化。

4.经营活动现金流增加：原租赁准则下，经营租赁费用计入经营活动现金流出；新租赁准则下，租赁负债本金及利息都计入筹资活动现金流出，如此经营活动现金流出减少，从而增加经营活动现金净流量。

拓展：

2019年1月1日，《企业会计准则第21号——租赁（2018）》（“CAS21”）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业实施。国际上同期实施的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16）以及《香港财务报告准则第16号——租赁》（HKFRS16）与CAS21基本趋同，美国公认会计原则下的租赁准则(ASC842)在承租人的主要处理方面与CAS21原理类似。下文将前述准则统称为“新租赁准则”。新租赁准则要求承租资产负债入表并持续核算，且对于租赁的定义、租赁期等概念做出了进一步明确规定，因此预期对于某些大量依赖承租资产运营的行业可能存在重大影响。新租赁准则在国内采取分批实施的安排，因此充分了解2019年的执行情况，能够为后续将要执行该准则的企业提供经验和参考。考虑到新租赁准则主要对承租人的影响较大，而上述国内外准则在承租人的核算方面具有相似性，因此我们选择了包括A+H股在内的284家境外上市中资企业的2019年年报进行调研。