2007年新会计准则中关于无形资产那一章的内容

CAS:China Accounting Standard；中国会计准则；

IAS:International Accounting Standard；国际会计准则；

IFRS:Intermational Financial Reporting Standard:国际财务报告准则。

这个要看具体在什么一种语境里。

我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。基本准则提纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素；会计计量；财务会计报告等十一章内容。具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。应用指南从不同角度对企业具体准则进行强化，解决实务操作，包括具体准则解释部分、会计科目和财务报表部分。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS

22）要求企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：

①以摊余成本计量的金融资产（AC）；

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）；

③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。

划分三分类时，需要首先判断投资类型，对于衍生工具或权益工具投资，只能划分为FVTPL（除了在初始确认时将非交易性权益工具投资指定为“FVOCI-权益工具”的豁免）。

为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。

新金融工具准则的核心变化

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同，核心变化内容包括：

(1)金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，建立了每种金融工具可以根据分类条件进行独立的判断而且没有交叉和遗漏的金融资产分类框架，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性，同时易于理解和减少错误；

(2)金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”，强调信用风险损失的提前确认，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；

(3)修订套期会计相关规定，放宽套期会计应用条件，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

（一）在《CAS1：存货》中的设置与运用主要包括：（1）周转材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，主要包括包装物和低值易耗品。为了加强周转材料实物管理，对于在用周转材料，以及使用部门退回仓库的出租或出借的周转材料，应设置“周转材料辅助账”并按使用部门或个人分户分类记录、记载品名、规格、数量、单价、金额等内容。（2）受托加工物资。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等物资，虽然其所有权属于委托单位，但保管责任已转移给受托企业。受托单位除了单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账之外，还应设置“受托加工物资辅助账”逐项登记委托单位名称、加工合同号、来料日期、数量、名称及规格、完工日期、加工收入等资料，以加强对来料加工物资的管理。（3）库存商品。对于已经完成销售手续，购买单位在月末尚未提取的库存商品，应作为代管商品处理，设置“代管商品辅助账”进行核算；另外，对于已提未销的产品或其他暂时存放在外单位的寄存存货、委托代销的存货等也应分别设置辅助账进行相应登记。（4）分期收款发出商品。对于采用按分期收款发出商品方式销售商品，应根据销售对象设置明细账或设置辅助账详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、分期收款时间、已收取的货款和尚未收取的货款等有关资料。

（二）在《CAS2：长期股权投资》中的设置与运用包括：（1）未确认的应负担的被投资单位发生的投资损失。在权益法下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。对于未确认的应负担的被投资单位发生的投资损失则在账外进行辅助登记。如果被投资单位以后期间实现盈利，投资企业则应当在辅助账内注销未确认的亏损分担额后，按顺序分别减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。（2）股票股利。对于投资企业从被投资单位取得的股票股利，不做账务处理，但应设置辅助账簿于除权日登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。（3）共同控制经营。共同控制经营是企业进行对外投资的一种特殊业务。其本身并不构成一个独立的会计主体，一般不设置主要账簿，但为便于向各合营方提供核算资料，有关合营方可以根据合同或协议中约定，设置专门辅助账登记共同控制经营发生的收入、费用等相关信息。

（三）在《CAS4：固定资产》中的设置与运用一是临时租入的固定资产。企业以经营租赁方式租入的固定资产，由于与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上并没有转移给承租人，因此承租人不应将租赁资产列为本企业的资产；但为了加强对租入固定资产的管理，明确保管责任，承租人应按不同固定资产设置辅助账，记录和提供出租单位名称、固定资产名称、规格、性能、完好程度、租入日期、期限、归还日期、租赁合同号、租金等资料。二是在建工程其他支出。在建工程科目核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。但企业根据基建项目概算购置的不需要安装的固定资产、购入的无形资产、为生产准备的工具器具以及发生的不属于工程支出的其他费用等不属于“在建工程”科目核算内容，则应通过设置“在建工程其他支出辅助账”进行详细登记。

（四）在《CAS11：股份支付》中的设置与运用企业为减少注册资本而收购本公司股份的、为奖励本公司职工而收购本公司股份的以及股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行辅助登记。在转让或注销库存股时，企业应当在辅助账内逐笔进行注销。

（五）在《CAS18：所得税》中的设置与运用企业在采用资产负债表债务法进行所得税会计处理时，暂时性差异产生的原因较复杂，计算过程也较繁琐，仅设置“递延所得税资产”科目和“递延所得税负债”科目难以详细记载各项具体差异，应设置辅助账详细记录发生的每一项暂时性差异的种类、原因及金额等资料。

（六）在《CAS20：企业合并》中的设置与运用非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置辅助账，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债的账面价值、公允价值及公允价值与账面价值的差额，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。

（七）在《CAS22：金融工具确认和计量》及《CAS23：金融资产转移》中的设置与运用主要包括以下方面：（1）交易性金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取买卖差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。由于认购、交款和取得交易性金融资产不在同一时间，从认购开始就应设置“交易性金融资产辅助账簿”，登记认购、付款、取得交易性金融资产的金额和日期，以及交易性金融资产种类、被投资单位、面值、张数、编号、期限、到期日、转让及收回方式、日期、收回价款等资料。

（2）应收票据

由于采用商业汇票结算方式结算货款所涉及的业务和人员比较复杂，存在着到期要及时结清票款或退票等问题，企业应设置“应收票据辅助账”，逐笔登记每一张商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票清款等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在辅助账内逐笔注销。对于到期不能收回的带息应收票据，应在及时转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关辅助账中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。对于已贴现的商业承兑汇票，也应设置已贴现商业承兑汇票辅助账，记录编号、出票日期、票面金额、贴现日、到期值等内容，为财务报表提供必要的参考资料。（3）其他应收款。设置“存出保证金辅助账”逐笔登记存出保证金的种类、存入单位、金额、存出日期、期限、到期日等资料。其他应付款所包括的存入保证金，同样需要设置“存入保证金辅助账”。（4）应付票据。企业应当设置“应付票据辅助账”详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、期限、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料；应付票据到期结清票款时，应当在辅助账内逐笔注销。（5）应付债券。企业在发行债券（包括可转换公司债券）并待实际收到筹资款时才人账。因此为了加强待发行债券的管理，应设置相应“企业债券辅助账”详细登记企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换比率、转换时间、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在辅助簿中应予注销。

二、辅助账设置与运用的思考

（一）辅助账的名称　目前基本上都将辅助性账簿称为备查账或备查簿。现行的各种会计法规对辅助性账簿的称谓也不一致。如《会计法》、《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》称为辅助性账簿或辅助账簿，而现行企业会计制度和新具体会计准则及其指南则称之为备查簿。笔者认为，辅助性账簿的称谓比较合适，能够反映这类账簿的本质特征。一方面，《会计法》是我国会计法规制度的“母法”，而具体准则及其应用指南属于规范性文件，其制定与修改应遵循《会计法》。概念统一有利于各单位与会计人员学好并用好《会计法》和具体会计准则及其指南，并依法建账；另一方面，“备查”一词一般指供查考之意，多用于公文。而“辅助”一词意指非主要的和从旁帮助。从上述辅助账在有关具体准则中的设置与运用不难看出：辅助账不仅仅只是对主要账簿记录的一种被动补充，而且能主动如实反映和严格监控某一会计主体交易或事项的动态情况，为会计主体日常经营管理提供系统完整的会计信息；同时，辅助账与主要账簿之间也存在着一定的数量勾稽关系，为规范会计确认、计量和报告行为提供必要的资料与事实。因此，“备查簿”或“备查账”的称谓有些“名”不副“实”，建议称之为“辅助性账簿”或“辅助账”。

（二）辅助账设置与运用的范围　鉴于辅助账的性质和特点，现行的辅助账基本上都是围绕着主要账簿进行设置，提供有关表内账户的辅助信息，但会计本质上是以提供财务信息为主的经济信息系统，除了提供财务信息外，还应提供企业所承担的社会责任、对社区的贡献、人力资源、自创商誉（品牌）、知识产权、核心竞争能力等非财务信息。这些非财务信息对于使用者的决策也是相关的，尽管无法包括在财务报表中，但如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可自愿在财务报告中披露相关信息。而在财务报告中进行表外披露也离不开企业设置的辅助账。这客观上要求企业在考虑成本效益原则的基础上，遵循充分披露原则，设置一些表外账户的辅助账，适当扩大辅助账的设置与运用范围，记录非财务信息，完善现行财务报告体系以满足会计信息使用者对非财务信息的需要。

固定资产采购计价

中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政策变更。

国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧方法作为会计估计变更。

假设某企业2003年1月1日购房，价款1亿元，分10年等额还款，其未来现金流量现值为9千万元。

借款费用资本化

中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。资本化金额=借款利息+辅助费用和汇兑差额。

国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。资本化金额=所有专门借款费用-暂时投资收入。

假设某企业2003年1月1日借入1，000万元专门借款用于建造厂房，03年平均支出为800万，企业将借入款项余额放入专项银行户口，利息收入为5万。根据中国准则计算的资本化金额=80万，根据国际准则计算的资本化金额=95万。这样，IAS比PRC多计入资本化金额15万，同时少确认利息费用15万。

非货币性交易

中国会计准则规定，非货币性交易中换入的资产应按换出资产的账面价值加相关税费入账。

国际会计准则区分了同类和非同类的资产互换，规定非货币性交易换入的同类资产按换出资产价值加相关税费入账，而不同类的资产交换按收到资产的公允价值计量，损益=换出资产账面价值-换入资产公允价值。

短期投资

中国准则规定短期投资按成本与市价孰低计量，仅对跌价损失计入损益。

国际准则规定短期投资按公允价值计量，对市价与成本的盈利或损失变动都计入损益。

长期投资商誉

中国准则规定股权投资以投资成本计价，债权投资以成本，贷项计入资本公积。

国际准则规定持有至到期日债务证券的投资以成本，按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销，如负商誉超过FV，超过部份立刻确认为收益。

假设企业A用100万元购买企业B30%的股权，企业B净资产是200万元，但净资产的公允价值总额是300万元。根据中国准则计算的股权投资差额=40万，根据国际准则计算的商誉=10万，此后分享被投资者损益时，需考虑因公允价值调整而产生的影响。

无形资产研究与开发费用

中国准则规定研究与开发费用直接计入当期损益，不得资本化，只有为依法申请取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用才能资本化。

国际准则规定研究支出在其发生时确认为费用，开发支出符合一定条件时才确认为无形资产。

开办费

中国准则规定开办费先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

国际准则规定开办费发生当期确认为费用。

资产类政府补助

中国准则规定企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末按应收的补贴金额记入补贴收入。

国际准则规定与资产相关的政府补助列为递延收益，在资产的使用寿命内有系统并合理地确认为收益。

债务重组

中国会计准则规定按重组债权账面价值作为受让非现金资产的入账价值，重组利得不能确认为收益，而为资本公积。

国际会计准则规定按公允价值作为受让非现金资产的入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益。

所得税

中国准则规定所得税可采用应付税款法或纳税影响会计法。应付税款法按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。纳税影响会计法需确认时间性差异对所得税的影响，并采用递延法或损益表负债法。

国际准则规定所得税仅采用纳税影响会计法，即确认时间性差异对所得税的影响，并采用资产负债表负债法。

CAS编号（CAS Registry Number，或称CAS Number，CAS Rn，CAS #），又称CAS登录号或CAS登记号码，是某种物质（化合物、高分子材料、生物序列（Biological sequences）、混合物或合金）的唯一的数字识别号码。

美国化学会的下设组织化学文摘社（Chemical Abstracts Service，简称CAS）负责为每一种出现在文献中的物质分配一个CAS编号，其目的是为了避免化学物质有多种名称的麻烦，使数据库的检索更为方便。如今几乎所有的化学数据库都允许用CAS编号检索。

一个CAS编号以连字符“-”分为三部分，第一部分有2到7位数字，第二部分有2位数字，第三部分有1位数字作为校验码。CAS编号以升序排列且没有任何内在含义。

校验码的计算方法如下：CAS顺序号（第一、二部分数字）的最后一位乘以1，最后第二位乘以2，依此类推，然后再把所有的乘积相加，再把和除以10，其余数就是第三部分的校验码。

异构体、酶和混合物

不同的同分异构体分子有不同的CAS编号，比如右旋葡萄糖的CAS编号是50-99-7，左旋葡萄糖是921-60-8，α右旋葡萄糖（α-D-glucose）是26655-34-5。

偶然也有一类分子用一个CAS编号，比如醇脱氢酶其实是一组化合物，它们共用CAS编号9031-72-5。混合物如芥末油的CAS编号是8007-40-7。

第一条　为规范采用可扩展商业报告语言（XBRL）编报财务报告行为，保证以XBRL格式编报的财务报告质量，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T25500－2010）系列国家标准、《企业会计准则通用分类标准》（以下简称通用分类标准）及企业会计准则通用分类标准相关行业扩展分类标准（以下简称行业扩展分类标准），制定本规则。

第二条　按照通用分类标准或行业扩展分类标准编制并对外报送的XBRL格式的财务报告称为财务报告实例文档，简称实例文档。如果企业应用通用分类标准或行业扩展分类标准时进行了扩展，报送的文件应包括实例文档及企业扩展分类标准。按照通用分类标准或行业扩展分类标准编制和报送实例文档和企业扩展分类标准的，应当遵循本规则。

第三条　以XBRL格式编报财务报告时，应当遵循最新版本的《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1部分：基础》（GB/T25500.1－2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第2部分：维度》（GB/T25500.2－2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：公式》（GB/T25500.3－2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第4部分：版本》（GB/T25500.4－2010）系列国家标准、通用分类标准（20100930）、《企业会计准则通用分类标准指南》（以下简称通用分类标准指南）、行业扩展分类标准、通用分类标准相关行业扩展分类标准指南以及编报规则的要求。

第四条　本版编报规则的版本编号为20130430。 第五条　企业扩展分类标准和实例文档应当采用与通用分类标准及行业扩展分类标准一致的编码方式，即“UTF-8”编码。

第六条　在企业扩展分类标准的命名空间中，应当包含日期信息以区分扩展分类标准的不同版本。命名空间的格式为：{企业网络域名}/{依据的会计准则}/{日期}，依据的会计准则在本规则中统一为企业会计准则，简称cas，日期格式为“yyyy-mm-dd”。命名空间格式举例参见例1。

第七条　企业扩展分类标准应当包含扩展分类标准模式文件和与其相关的链接库文件。

第八条　在以通用分类标准或行业扩展分类标准为基础进行扩展时，不能直接修改、删除通用分类标准或行业扩展分类标准文件中的任何内容，也不能在通用分类标准或行业扩展分类标准中直接增加任何内容。

第九条　企业可以采用两种方式应用通用分类标准：复用（Reuse）和重新定义（Redefine）。在复用方式下，企业在构建扩展分类标准链接库文件时，应引用通用分类标准中的链接库文件并进行扩展，扩展分类标准模式文件应当引用通用分类标准入口文件和企业扩展链接库文件，或者在扩展分类标准中自定义入口文件；在重新定义方式下，企业在构建扩展分类标准链接库文件时，不再引用通用分类标准中的链接库文件，而是根据企业财务报告的实际需要，重新构建链接库文件，扩展分类标准模式文件应当引用通用分类标准核心模式文件和企业所有扩展链接库文件。

第十条　属于行业扩展分类标准实施范围的企业，必须基于相对应的行业扩展分类标准进行扩展。企业可以采用两种方式应用行业扩展分类标准：复用（Reuse）和重新定义（Redefine）。

在复用方式下，企业在构建扩展分类标准链接库文件时，应引用行业扩展分类标准中的链接库文件并进行扩展，扩展分类标准模式文件应当引用行业扩展分类标准入口文件和企业扩展链接库文件，或者在扩展分类标准中自定义入口文件。

在重新定义方式下，企业在构建扩展分类标准链接库文件时，不再引用行业扩展分类标准中的链接库文件，而是根据企业具体要求，重新构建链接库文件，扩展分类标准模式文件应当引用行业扩展分类标准核心模式文件和企业所有扩展链接库文件。

第十一条　企业以XBRL格式编制财务报告，应当遵循四级标记要求，具体如下：

一级：将财务报表一般信息、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中的项目逐一标记；

二级：将每一项附注的全部内容用一个文本块元素（标签后缀为text block的元素）进行整体标记；

三级：将会计政策和会计估计附注中的每一项会计政策和会计估计内容用一个单独的文本块元素（标签后缀为[text block]的元素）进行整体标记；

四级：将附注中重要的金额、百分比和其他数字进行逐一标记。

四级标记举例参见例2。

第十二条　与合并财务报表一同提供的母公司财务报表披露的标记，应当使用通用分类标准定义的通用维度“维度——合并和个别财务报表”进行区分。若不以通用维度区分，默认为对合并财务报表披露的标记。

第十三条　企业扩展分类标准应当遵循通用分类标准或行业扩展分类标准的建模方式。企业扩展分类标准的建模方法参见例3。 第十四条　企业扩展分类标准模式文件的命名格式为{企业法定中文名称}－{工商行政管理注册号}－{日期}.{文件后缀}。文件名称各组成部分之间以英文字符集中的中划线连接。

{企业法定中文名称}是企业营业执照上的名称；{工商行政管理注册号}是营业执照上的注册号（15位数字）；{日期}是财务报表日，格式为YYYYMMDD；{文件后缀}是扩展分类标准模式文件的后缀，即xsd。企业扩展分类标准模式文件的命名格式举例参见例4。

第十五条　对于企业财务报告中标题的标记，应当使用数据类型为字符串类型（stringItemType），抽象属性为是（true）的数据项（item）元素。

第十六条　在采用通用分类标准或行业扩展分类标准进行元素匹配时，应当遵循以下原则：

（一）对于含义与通用分类标准或行业扩展分类标准元素一致的元素，应当直接引用通用分类标准或行业扩展分类标准的对应元素，不得重复定义。

（二）在进行元素匹配时，只能与通用分类标准或行业扩展分类标准中的元素进行匹配，不得直接与通用分类标准或行业扩展分类标准中没有使用的国际财务报告准则分类标准中的元素进行匹配。

（三）在采用行业扩展分类标准进行元素匹配时，可以与行业扩展分类标准中没有使用的通用分类标准的元素进行匹配。

（四）如果通用分类标准和行业扩展分类标准（如引用）中都没有适当元素，应当定义企业扩展元素。扩展元素的定义不得与通用分类标准或行业扩展分类标准已定义的元素冲突。

（五）对于含义相同的财务报告概念只能定义一个扩展元素，对于属于同一概念的不同数值，不得定义重复元素进行标记。

（六）企业扩展分类标准模式文件中定义的实元素必须是在实例文档中使用的元素，实例文档中未使用的冗余实元素不得在扩展分类标准模式文件中定义。企业扩展分类标准模式文件中定义的扩展元素必须在列报链接库中定义列报关系，列报链接库中未使用的冗余元素不得在扩展分类标准模式文件中定义。

（七）元素的期间属性与财务报告披露事项的时间特征（时点或期间）必须完全一致。

（八）如果需要披露的财务报告概念的借贷属性与匹配的通用分类标准或行业扩展分类标准元素属性相反，也属于匹配成功，但需要在编制实例文档时给该数值前添加负号。

（九）关于“其他”一类元素的匹配原则，“其他”的含义是指除已披露项目外，其重要性不足以单独披露的项目，不应以企业的“其他”元素和通用分类标准或行业扩展分类标准的“其他”元素的分类不同为由认定不匹配。只要财务报告含义相同，就应当匹配通用分类标准或行业扩展分类标准的“其他”类元素。

第十七条　企业财务报告中属于同一概念不同期间的披露事项，应当采用同一元素进行标记。

第十八条　在进行元素命名和属性定义时，应当遵循以下原则：

（一）元素的名称应以英文标准标签为基础，遵循“驼峰命名法”。通用分类标准和行业扩展分类标准实施所采用的“驼峰命名法”的规则包括：

1.元素的名称应基于英文标准标签；标签应当保持简洁，并符合企业会计准则和相关监管规定的要求。

2.如果元素的名称来自以往版本的企业扩展分类标准，当新版本的企业扩展分类标准中的英文标准标签发生变化时，元素的名称不应仅仅为了与英文标准标签保持一致而变更。

3.元素名称中的首字符不得为下划线。

4.元素名称中的首字母必须大写。

5.元素名称中不得包含空格和以下字符：（）*+[ ]?\/{}|@#%　∧=　～　`“　”‘　’；：，<>&$￡等。

元素命名格式举例参见例5。

（二）扩展元素的名称不能与通用分类标准或行业扩展分类标准的元素名称重复。元素ID格式为{企业扩展分类标准命名空间前缀}_{元素名称}。元素ID命名格式举例参见参见例6。

（三）所有元素能否为空（nillable）属性均为true。

（四）对于资产负债表和利润表中出现的类型（type）属性是货币类型（monetaryItemType）的扩展元素，必须为其定义借贷属性。

（五）对于需要以维度方式标记的表格中的“合计”项目，应当直接使用域元素进行标记，不得定义表示“合计”的域成员元素。

（六）虚元素，除域成员元素外，其类型（type）属性是字符串类型（stringItem），抽象（abstract）属性为true，时期（period）属性是期间型（duration）。

（七）元素的替换组（substitutionGroup）属性只能是维度数据项（dimensionItem）、超立方体数据项（hypercubeItem）或数据项（item）三者之一。

（八）轴元素的名称应当以“Axis”结尾，其替换组（substitutionGroup）属性为维度数据项（dimensionItem），抽象（abstract）属性为true。

（九）表格元素的名称应当以“Table”结尾，其替换组属性为超立方体数据项（hypercubeItem），抽象（abstract）属性为true。

（十）行项目元素的名称应当以“LineItems”结尾，其抽象属性为true。

（十一）域成员元素的名称应当以“Member”结尾，其类型为域项目型（domainItem），抽象属性为true。 第十九条　企业扩展分类标准链接库的命名格式为{企业法定中文名称}－{工商行政管理注册号}－{日期}[_{链接库类型}][_{语言类别}].{文件后缀}。

{企业法定中文名称}是企业营业执照上的名称；{工商行政管理注册号}是营业执照上的注册号（15位数字）；{日期}是该报告期间的财务报表日，格式为YYYYMMDD；{链接库类型}包括lab、cal、def和pre4种类型，分别对应标签、计算、定义和列报链接库文件；{语言类别}仅用于标签链接库文件命名，包括cn和en两种类别，分别用于中、英文标签链接库文件命名；{文件后缀}是扩展分类标准链接库文件的后缀，即xml。

企业扩展分类标准链接库命名格式举例参见例7。

第二十条　在构建企业扩展分类标准标签链接库时，除通用分类标准指南和本规则第十九条规定外，还应当遵循以下原则：

（一）标签不得包括下列特殊字符：

？|><*　“ ”　；=.&!@#{}

（二）英文标签不能包含冠词“the”、“an”、“a”；但当上述词汇具有实际业务含义而非作为冠词使用时，可以出现在英文标签中。请参见例8。

（三）企业在自定义元素标签时，在同一语言下同一个元素不能同时拥有多个标签角色（xlink:role）属性相同的标签。

（四）元素的标准标签名称必须唯一，不同元素的标准标签不得相同。

（五）企业在自定义元素时，应该为每个扩展元素定义文档标签（documentation）。文档标签应该包括扩展元素的准确定义；对于未定义借贷方向的货币类型（monetaryItemType）元素，应该在文档标签中注明该元素取值为正数或负数时的含义。

（六）如果元素需要以合计项的形式列报，应当为该元素定义合计标签，并在列报链接库中将首选标签属性（preferredLabel）设置为合计标签。

（七）如果时点元素在列报时需要区分为期初或期末项，应当为该元素定义期初或期末标签，并在列报链接库中将首选标签属性设置为期初或期末标签。

（八）如果元素的借贷属性与企业财务报告披露的相反，应当为该元素添加负标签。负标签种类和应用方式举例参见通用分类标准指南及本规则例9。

（九）针对同一个元素所拥有的每一个标签角色（xlink：role）属性，都应该同时定义中英文标签。对于文档标签，企业可仅定义中文标签。

第二十一条　在构建企业扩展分类标准列报链接库时，除本规则第十九条规定外，还应当遵循以下原则：

（一）实例文档中所有元素都应当包含在企业扩展分类标准列报链接库中。

（二）企业扩展分类标准列报链接库的每个扩展链接角色（ELR）中的内容应当反映财务报告的列报层级和顺序。

（三）企业扩展分类标准列报链接库应当为元素设置次序（order）属性，同一元素在同一扩展链接角色下的同一层级重复出现时，应该有不同的次序（order）值。

（四）企业扩展分类标准列报链接库如果为一个元素设置了首选标签（preferredLabel），应当在标签链接库中为该元素定义相应标签角色的标签。首选标签（preferredLabel）的内容应该与财务报告中对应的披露内容一致。同一元素在同一扩展链接角色下的同一层级重复出现时，应该在列报链接库中设置不同的首选标签属性。

第二十二条　在构建企业扩展分类标准计算链接库时，除本规则第十九条规定外，还应当遵循以下原则：

（一）企业扩展分类标准计算链接库中应当为元素设置次序（order）属性和计算权重（weight）属性。

（二）企业扩展分类标准计算链接库中属于同一个计算关系的父元素和子元素应当具有相同的期间属性。

（三）企业扩展分类标准计算链接库中作为一个计算关系的合计项的父元素不能同时作为该计算关系的子元素。

（四）如果财务报告中包含了两个或两个以上时点或期间事项的加总计算关系，并且实例文档包含相应的数值，应当在计算链接库中为这些元素定义相应的计算关系。

（五）如果财务报告中包含了两组或两组以上的元素，并且这些元素能加总等于相同的合计项，应当在计算链接库不同的扩展链接角色中分别定义计算关系。

（六）如果同一合计项在计算链接库中存在两组或两组以上的计算关系，那么由于对不同计算关系进行交叉校验所产生的计算警告，不应作为企业扩展分类标准或实例文档的错误。企业应当检查确认这些计算警告所涉及的事实值是否存在数值错误，不应为了消除这些计算警告而删除相关的正确的计算关系，影响计算关系的完整性。此类情况举例参见例10。

第二十三条　在构建企业扩展分类标准定义链接库时，除本规则第十九条规定外，还应当遵循以下原则：

（一）企业扩展分类标准定义链接库应当为元素设置次序（order）属性。

（二）企业扩展分类标准定义链接库中，只有域元素才可设置为“维度-域（dimension－domain）”和“维度-默认（dimension－default）”属性。

（三）企业扩展分类标准定义链接库应当将每个维度表格放置在单独的扩展链接角色中。

第二十四条　企业扩展分类标准链接库中不能包含参考链接库。

第二十五条　企业在复用通用分类标准或行业扩展分类标准链接库时，应当遵循以下原则：

（一）企业扩展分类标准引入通用分类标准或行业扩展分类标准中的各链接库，应在通用分类标准或行业扩展分类标准链接库基础上进行增加、禁止等扩展操作，生成企业扩展分类标准链接库。如果计算链接库和定义链接库需要拆分，但通用分类标准或行业扩展分类标准未定义适用的扩展链接角色，则参照通用分类标准或行业扩展分类标准中相关列报链接库的扩展链接角色创建企业自定义的扩展链接角色，并在6位编码后添加小写英文字母区分。复用通用分类标准使用通用分类标准或行业扩展分类标准链接库的举例参见例11。

（二）对于通用分类标准或行业扩展分类标准中未定义的扩展链接角色，企业可以根据需要自行定义扩展链接角色。

（三）企业在复用通用分类标准链接库时，对于描述企业自定义扩展链接角色类型的角色类型（roleType）元素，其角色通用资源标识符（roleURI）属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{编码}。编码采用6位数字，首位使用6，后5位由企业自行定义。计算链接库和定义链接库如需按表格拆分扩展链接角色，则在6位编码后添加小写英文字母区分。

（四）企业在复用行业扩展分类标准链接库时，对于描述企业自定义扩展链接角色类型的角色类型（roleType）元素，其角色通用资源标识符（roleURI）属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{所引用行业扩展分类标准英文缩写}/{编码}。编码采用6位数字，首位使用6，后5位由企业自行定义。计算链接库和定义链接库如需按表格拆分扩展链接角色，则在6位编码后添加小写英文字母区分。

（五）扩展链接角色（ELR）是一组可被视为一个整体进行处理的财务信息关系的标识符。企业自定义扩展链接角色的角色类型应当包含定义（Definition）元素，该元素命名应当能清晰表示相关财务信息关系的主题，命名格式应遵循{[编码]}{财务信息主题}。其中，{[编码]}规则与角色通用资源标识符（roleURI）属性的编码规则相同；{财务信息主题}指被归为同一扩展链接角色的财务信息所共同表达的主题，通常是财务报告中的章节名称，采用英文命名方式，由企业根据财务报告自行定义。

（六）同一附注内容应当统一包含在列报链接库的同一个扩展链接角色下，同时按照附注的标记要求分层级进行排列，遵循层级低在上、层级高在下的原则。此类情况举例参见例12。

第二十六条　企业在重新定义扩展分类标准链接库时，应当遵循以下原则：

（一）企业扩展分类标准中应当重新定义链接库，不能直接引用通用分类标准或行业扩展分类标准中的链接库。

（二）在扩展列报链接库中，应当针对财务报告附注的四级标记要求中的每一级别，分别定义独立的扩展链接角色。

（三）企业应当为扩展链接角色定义角色类型（roleType）元素，且角色类型元素的角色通用资源标识符（roleURI）和标识符（id）属性必须唯一，不能与通用分类标准或行业扩展分类标准重复。

（四）基于通用分类标准扩展时，企业应当遵循以下原则：

1.企业自定义扩展链接角色的角色通用资源标识符（roleURI）属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{编码 1}/{编码 2}/{编码 3}[编码 4]。

2.{编码 1}延用通用分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的6位数字编码。当通用分类标准中没有相关披露时，企业应当自行为扩展链接角色定义6位编码，首位使用6，后5位自定义。

3.{编码 2}使用“000000”填充。

4.{编码 3}为6位数字，表示财务报告章节编号和标记级别，其中，前5位由企业自行按一定顺序进行定义，例如财务报告披露顺序编号；最后1位表示标记级别：1代表财务报表主表，2代表附注整体标记，3代表会计政策和会计估计逐项标记，4代表附注的详细标记。

5.[编码 4]为可选项，为英文26个小写字母，计算链接库或定义链接库如需拆分扩展链接角色，则可使用[编码4]用于区别于同一附注的其他扩展链接角色。

基于通用分类标准扩展时，企业自定义扩展链接角色的角色通用资源标识符格式举例参见例13。

（五）基于行业扩展分类标准扩展时，企业应当遵循以下原则：

1.企业自定义扩展链接角色的角色通用资源标识符（roleURI）属性的命名格式为{企业网络域名}/role/cas/{所引用行业扩展分类标准英文缩写}/{编码1}/{编码2}/{编码3}[编码4]。

2.{编码 1}延用行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的编码1或行业扩展分类标准直接引用的相应的通用分类标准扩展链接角色的6位数字编码。当行业扩展分类标准中没有相关披露时，企业应当自行为扩展链接角色定义6位编码，首位使用6，后5位自定义。

3.{编码 2}延用行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色的编码2；如果行业扩展分类标准相关披露在列报链接库中的扩展链接角色没有编码2，则使用“000000”填充。

4.{编码 3}为6位数字，表示财务报告章节编号和标记级别，其中，前5位由企业自行按一定顺序进行定义，例如财务报告披露顺序编号；最后1位表示标记级别：1代表财务报表主表，2代表附注整体标记，3代表会计政策和会计估计逐项标记，4代表附注的详细标记。

5.[编码 4]为可选项，为英文26个小写字母，计算链接库或定义链接库如需拆分扩展链接角色，则可使用[编码4]用于区别于同一附注的其他扩展链接角色。

基于行业扩展分类标准扩展时，企业自定义扩展链接角色的角色通用资源标识符格式举例参见例14。

（六）基于通用分类标准或行业扩展分类标准扩展时，企业自定义扩展链接角色的角色类型应当包含定义（Definition）元素。该定义元素命名应当清晰表示相关财务信息关系的主题，命名格式为{[编码]}{财务报告标记层级}－{财务信息主题}。

其中，{[编码]}规则与角色通用资源标识符（roleURI）的{编码3}[编码4]规则相同；{财务报告标记层级}指四个标记级别名称，其中一级为Statements，二级为Notes，三级为Policies，四级为Details；{财务信息主题}指被归为同一扩展链接角色的财务信息所共同表达的主题，通常是财务报告中的章节名称，采用英文命名方式，由企业根据财务报告自行定义。

企业自定义扩展链接角色的角色类型定义元素的命名格式举例参见例15。

（七）附注各标记级别的列报链接库应当遵循表1、表2和表3所示的结构。表1、表2和表3中以文字缩进表示不同的列报层级，XXX表示财务报告中的对应名称：（略） 第二十七条　实例文档的命名格式为{企业法定中文名称}－{工商行政管理注册号}－{日期}.{文件后缀}。文件名称各组成部分之间以英文字符集中的中划线连接。

其中，{企业法定中文名称}是企业营业执照上的名称；{工商行政管理注册号}是营业执照上注册号中的15位数字；{日期}是该报告期间的财务报表日，格式为YYYYMMDD；{文件后缀}是扩展分类标准的后缀，即xml。

实例文档命名格式举例参见例16。

第二十八条　在确定实例文档的标记信息时，应遵循以下原则：

（一）实例文档中必须包含通用分类标准扩展链接角色“130000－公司基本情况”中定义的每一个元素的事实值。

（二）实例文档的标记信息应当准确反映企业财务报告披露的信息。

（三）对于财务报告中表示发生额或余额为0的“-”（短横线），企业应该根据实际的披露情况，在实例文档中标记成“0”。

（四）对于财务报告中的脚注，应当在实例文档中使用脚注（Footnote）元素进行整体标记，脚注中包含的金额等内容不再单独提取元素。

（五）实例文档中标记的数值应当是原始数据，金额应以元为单位。

（六）页眉或者页脚的信息，如单位名称、页码等，不在实例文档中披露。

（七）实例文档不能对同一披露项目进行重复标记，标记事项必须拥有唯一的元素、上下文、单位（Unit）和语言（Lang）属性。

（八）不能为了解决计算关系的错误而在实例文档中增加财务报告中没有披露的数据。

第二十九条　在编制实例文档时，应遵循以下原则：

（一）实例文档中报告企业的标识符（Identifier）为工商行政管理注册号，Scheme属性为工商行政管理总局网络域名。

（二）具体企业名称或具体日期不应出现在除域项目类型（domainItemType）元素以外的元素的名称中。

（三）实例文档不能包含未使用的上下文。

（四）维度上下文统一使用场景信息（Scenario），而不采用分段信息（Segment）。

（五）实例文档不能包含未使用的计量单位。

（六）百分比数字的标记不得包含百分号，而应当以小数的形式来表示。请参见例17。

（七）对于比例数据的披露，如该比例的分子和分母具有相同单位，则应当以百分比类型（percentItem）元素进行标记；如该比例的分子和分母的单位不同，应当以纯数类型（pureItem）元素或元/每股类型（pershareItem）进行标记。

（八）域成员与行项目元素不能混用。请参见例18。

第三十条　在处理实例文档中的时间信息时，应遵循以下原则：

（一）实例文档中日期的格式应当定义为yyyy-mm-dd。

（二）在实例文档中，对于附注中包含的文字信息的标记，无论该文字描述事件是否影响整个会计期间，都应当将上下文的时期元素的日期设置为本次报送的会计期间。请参见例19。

（三）在同一实例文档中，同一日期不能同时作为上下文（Context）的时期（Period）元素的起始日期（startDate）和结束日期（endDate）。

（四）在同一实例文档中，同一日期不能同时作为上下文的时期元素的起始日期和时点（instant）元素的日期。

附录：《企业会计准则通用分类标准编报规则》应用示例（略）

CAS=Channel Associated Signaling，随路信令

CAS = Chinese Academy of Sciences，中国科学院，我国国家科学技术方面最高学术机构和全国自然科学与高新技术综合研究发展中心。

[美国化学文摘服务社logo]

美国化学文摘服务社logo

CAS = Central Authentication Service，中央认证服务，一种独立开始指令协议。

CAS= Court of Arbitration for Sports, 国际奥委会体育仲裁院

CAS = Chemical Abstracts Service，美国化学文摘服务社，美国化学会（American Chemical Society）下属组织。

CAS = Channel Associated Signaling，通道合并信号，一类电脑通讯信号。

[美国伤害保险协会标志]

美国伤害保险协会标志

CAS = Casualty Actuarial Society，伤害保险协会，美国的一个专业保险协会。

CAS = China Accounting Standards，中国企业会计准则。

CAS = Civil Aid Service，香港民众安全服务队，中国香港的一个市民援助机构。

[香港民众安全服务队标志]

香港民众安全服务队标志

CAS = Close Air Support，近距离空中支援，近距离空中支援是以空中单元协助附近友军的一种军事战术。

CAS = Code Access Security，代码访问安全，Microsoft .NET framework中的概念。

CAS = Cognitive Assessment System，认知评估系统，系一个给孩子的学院评估测试。

[斯温伯恩大学天体物理和超级电脑中心标志]

斯温伯恩大学天体物理和超级电脑中心标志

CAS = Centre for Astrophysics and Supercomputing，澳大利亚斯温伯恩大学的天体物理和超级电脑中心。

CAS（Computer Assisted Surgery），电脑辅助手术，系将电脑技术运用在手术中。

CAS（Conditional Access System），有条件访问系统，系一种选择性数字媒体传输系统。

CAS（Console Access Server），控制台访问服务器，系提供电脑设备系统控制台访问的一种设备或服务器。

[消耗报警系统]

消耗报警系统

CAS（Consumer Alert System），消耗报警系统，系一种间谍软件或广告软件。

CAS（Content-Addressable Storage），内容寻址存储，系一种数据存储机构。

CAS = Column Address Strobe，或Column Address Strobe latency、Column Address Select latency，列地址选通脉冲。

CAS = Client Access，用户端访问角色，亦缩写为CA。

CAS = Certification Authority，证书颁发机构，公钥基础结构的一个关键组件。

CAS = Classic Arts Showcase，美国经典艺术展播电视频道，该频道是一个宣传精致艺术品的美国非经营性卫星电视频道。

[美国经典艺术展播电视频道标志]

美国经典艺术展播电视频道标志

CAS = Communication Automation System，通讯自动化系统，一种智能小区中通讯自动化系统，包括数字信息网络、语言与传真功能、有线电视、公用天线系统。

CAS = Compare-and-Swap，比较和交换，一种特殊的处理器指令。

CAS = Complete Active Space，完全活动空间，在量子化学中分子轨道的一种分类。

CAS = Complex Adaptive System，复杂适应系统，复杂系统的特殊案例。

CAS = Computer Algebra System，计算机代数系统，一种简化符号数学的软件程序。

[国际体育仲裁法庭标志]

国际体育仲裁法庭标志

CAS = Court of Arbitration for Sports，国际体育仲裁法庭，为判决设计体育项目争议的一个国际仲裁机构。

CAS = Cowboy Action Shooting，牛仔战斗射击，一项竞技射击运动。

CAS（Cycle Accurate Simulator），周期精确级仿真器，模拟微结构循环精确级的一种电脑程序。

[肇庆加美学校标志]

肇庆加美学校标志

CAS（Canadian-American School），加美学校，有时也特指肇庆加美学校，一所由加拿大教育发展（中国）有限公司于1995年创办的私立学校。

CAS =China Association for Standardization. 中国标准协会

CAS =Class A Surface，汽车A面，汽车外覆盖件曲率要求

CAS =Computer Aided Styling，计算机辅助造型。继CAD/CAE/CAM后又一新技术

CAS =China All Star，中国全明星队。多指竞技类项目的国际比赛中出自全国不同俱乐部的人所组成的代表中国的团队。

CAS=Cost Accounting Standards ,成本会计准则，成本计算标准

CAS=Composition adjustments by sealed argon ,化学加热，钢包精炼时做调温用

在简化的追溯法下，企业从当期期初开始执行新准则，不调整可比期间信息，最主要的优势是降低过渡成本。但是选用这种方法将使得首次采用新租赁准则的财务报表无法呈现可比趋势信息。

2019年1月1日，《企业会计准则第21号——租赁（2018）》（“CAS 21”）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业实施。国际上同期实施的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）以及《香港财务报告准则第16号——租赁》（HKFRS 16）与CAS 21基本趋同，美国公认会计原则下的租赁准则(ASC 842)在承租人的主要处理方面与CAS 21原理类似。

1.资产负债率提高：原租赁准则下经营租赁资产不计入资产负债表；新租赁准则下所有租赁资产（简化处理的短期租赁和低价值租赁除外）都需要计入资产负债表——资产和负债同时增加，从而提高资产负债率。

2.息税折旧摊销前利润（EBITDA）增加：原租赁准则下，租赁费用按照资产使用情况，计入管理费用等科目，从EBITDA中扣减；新租赁准则下，租赁资产入表计提折旧并确认相关财务费用，而EBITDA中不扣减折旧和财务费用，因此金额将有所增加。

3.租赁期的净利率会发生变化：原租赁准则按直线法确认经营租赁费用；新租赁准则下，租赁资产按直线法计提折旧，经营租赁所产生的财务费用则是前高后低，从而使得租赁期的净利率出现前低后高的变化。

4.经营活动现金流增加：原租赁准则下，经营租赁费用计入经营活动现金流出；新租赁准则下，租赁负债本金及利息都计入筹资活动现金流出，如此经营活动现金流出减少，从而增加经营活动现金净流量。

拓展：

2019年1月1日，《企业会计准则第21号——租赁（2018）》（“CAS21”）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业实施。国际上同期实施的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16）以及《香港财务报告准则第16号——租赁》（HKFRS16）与CAS21基本趋同，美国公认会计原则下的租赁准则(ASC842)在承租人的主要处理方面与CAS21原理类似。下文将前述准则统称为“新租赁准则”。新租赁准则要求承租资产负债入表并持续核算，且对于租赁的定义、租赁期等概念做出了进一步明确规定，因此预期对于某些大量依赖承租资产运营的行业可能存在重大影响。新租赁准则在国内采取分批实施的安排，因此充分了解2019年的执行情况，能够为后续将要执行该准则的企业提供经验和参考。考虑到新租赁准则主要对承租人的影响较大，而上述国内外准则在承租人的核算方面具有相似性，因此我们选择了包括A+H股在内的284家境外上市中资企业的2019年年报进行调研。