煤矿生产企业应以什么作为成本核算对象

第一条　为贯彻落实《“九五”时期煤炭工业改革与发展纲要》，推进煤炭企业经济增长方式改变，根据煤炭部《关于煤炭企业构建“三个一”格局实行“三条线”管理的若干意见》（煤办字〔1996〕第369号），特制定本办法。第二条　在煤炭企业内部实施三条线管理与核算，是通过对企业内部组织机构、管理体制、核算办法等方面的综合配套改革，以矿务局（公司）所属矿、厂、处、公司等（以下简称矿、厂）和其下属的二级单位为划分对象，按生产、经营和服务性质不同，分为煤炭生产、多种经营、后勤服务三条线，对三条线实行分别管理、分别统计、分别核算、分别反映经营成果。第三条　实行三条线管理与核算，是煤炭企业内部管理的重大改革。在财务方面要求对企业内部每个生产、经营和服务单位开展分点的会计核算（以下对这些会计核算点简称为核算点），在生产组织上实施以产定人办法，在内部单位之间引入市场机制，目的是促进每个核算点都能比照“四自”要求“分灶吃饭”，转换经营机制，提高经济效益，解决煤炭企业人员多、负担重、经营管理粗放问题。第四条　三条线的界定，是指矿务局（公司）、矿、厂对其所属的各单位、各部门依其业务范围和工作内容，分别划分为煤炭生产线、多种经营线和后勤服务线。具体的界定范围是：

煤炭生产线，是指直接从事煤炭生产、洗选加工和为其生产直接提供工业性劳务的单位和部门。包括井工矿井下的掘进、采煤、运输、通风、排水、井巷维修、设备装修、地质测量、安全检查、供变电及地面直接为其服务的提升、运输、矿灯充电、机械（人工）筛选、井口浴室等单位；露天矿的剥离、推土、回采、线路移设等单位；洗煤厂的直接生产单位；矿务局（公司）、矿、洗煤厂的煤质、运销、矿山救护、机关（不含具有社会性服务职能的部门）等单位和部门。

多种经营线，是指从事非煤产品和多种经营的单位。包括矿务局（公司）、矿、厂所属的供水、供发电、供煤气、暖气、冷气、地质勘探、铁路公路运输、机械制修、化工、建材等地面工厂、公司；从事物资供应、物资经销、设计、科研、通讯、专项工程、宾馆、招待所等多种经营的单位；矿、厂所属的具有多种经营性质的厂、队、车间、网点和从事农林牧副渔等第一产业的单位；纳入多种经营管理的报废、关停矿井。

后勤服务线，是指直接为企业职工生活服务和为社会服务的单位。包括职工食堂、生活浴室、职工宿舍、驻外办事处、休养院、环保清洁队、绿化队、服务队、生活用水、电、气、暖、冷及房产管理等从事生活性服务的单位；医院、托儿所、幼儿园、各级各类学校、公安保卫、派出所、武装部、检察、司法、法庭、消防及企业内部劳动力市场等社会性服务机构。

矿务局（公司）所属设备租赁部门，按其业务性质进行划分。其设备出租主要对煤矿、洗煤厂的，划入煤炭生产线；主要对非煤单位及企业外部的，划入多种经营线。

对于不能直观确定三条线归属的单位，为便于组织核算，可按其主要业务性质，确定归属于一条线内。同时，有关矿、厂应按本办法的规定，调整和理顺其业务范围或从业人员，使之适应三条线管理的需要。

矿务局（公司）、矿、厂所属的所有国有经济单位、部门和控股公司，都必须纳入三条线管理。不允许在三条线之外另保留某些单位、部门或公司；不允许人为调整和平衡三条线各线的经营成果。第一章　总则第五条　三条线界定的纵向终端为矿、厂所属的区、队、厂、车间、网点、科室等二级单位。二级单位兴办的经济实体，一般不再继续进行三条线的划分。其财务经营活动和成果，一律纳入主办单位的财务帐内。第六条　核算点的设置

为保证三条线管理与核算的有序运作，在现行的矿务局（公司）、矿（厂）二级核算的基础上把会计核算向下延深一步，将矿、厂内部的各单位、经营网点、服务网点都作为核算点，开展会计核算工作（生产矿的原煤生产线可以井口为核算点，有条件的应进一步延深至区队）。

为了搞好各核算点的会计核算工作，各矿、厂可以根据本单位的实际情况，成立记帐中心或由财务科派出核算员在核算点上开展核算工作。在初期，也可以由财务科以增设明细核算的办法，集中核算各个核算点的会计事项。无论采取哪种方式，都应积极创造条件，把核算工作直接放在各个核算点。

开展三条线核算后，不允许层层设置机构，增加编制。

各核算点均应按照财政部颁发的《两则》、《两制》和煤炭部生产财务管理和会计核算的规定，组织会计核算。按照煤炭部现行会计报表体系，编报会计报表。财务科对各个核算点具有指导、监督、检查的职能，并通过汇总各核算点的会计报表，分别反映三条线的经营状况和经营成果。

1、《国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知》（国税发〔2005〕153号）第四条第（五）款规定，煤炭企业应当分别核算煤炭和煤矸石的产量、销量、库存量和销售额。销售的煤矸石，按照法定的税率或征收率计征增值税。

2、《资源税暂行条例实施细则》附件资源税税目税率明细表，并未列明煤矸石。

参考《四川省地方税务局关于资源税有关征管问题的通知》（川地税发[2010]52号）第二条规定，一些单位在采矿过程中伴随产生的废弃矿产品，如煤矸石、页岩等，以有偿或无偿方式提供给其他单位或个人使用，本着有偿使用国有资源的原则，按规定应征收资源税。

3、《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……（一）销售货物收入。

根据上述规定，煤炭企业应当分别核算煤炭和煤矸石销售产量、销量、库存量和销售额，销售煤矸石应缴纳增值税，煤矸石不属于增值税低税率货物，应按17%税率计征。资源税税目税率明细表中未列明煤矸石，但各地方有规定征收资源税，请进一步咨询主管税务机关。销售货物属于企业所得税应税收入，应按规定计算缴纳企业所得税。

一、煤炭企业自用煤应视同销售，根据用途应做分录：

借：管理费用，制造费用

贷：主营业务收入

应交税金—增值税（销项税）

借：主营业务成本

贷：库存商品

二、视同销售：在增值税、企业所得税和会计上都有视同销售的概念。增值税上的视同销售：本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理。

三、《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：

1、将货物交付他人代销；

2、销售代销货物；

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6、将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ·

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

扩展资料：

视同销售行为无销售额，按照下列顺序确定销售额：

⑴当月同类货物的平均销售价格；

⑵最近时期同类货物的平均销售价格；

⑶组成计税价格：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额

注意事项

当该货物不征收消费税时，公式最后一项为零。

当纳税人销售的货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，也适用以上确定销售额的顺序。

参考资料来源：百度百科-视同销售

通常来讲只会涉及到增值税和资源税。

课税数量

（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；

（二）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

（三）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

（四）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

综合回收率=加工产品产出量÷耗用原煤数量

原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（%）

（五）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%）

（六）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

应纳税额的计算

应纳税额=课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

会计科目是反映和监督会计内容，完成会计核算的手段，是对企业各项经济业务进行分类、汇兑的工具，也是企业设置会计账户的依据。

煤炭企业在财政部颁布设置的85个一级会计科目基础上，根据自身经营管理和财务核算需要，增设了10个一级会计科目：

一、资产类：

1004 结算中心存款

1010 内部单位借款

1912 拨付所属资金

二、负债类：

2102 结算中心借款

2142 内部单位存款

2152 应付包干工资

2177 安全费用

2178 维简费

2179 造育林费

2322 上级拨入资金

扩展资料：

为明确会计科目之间的相互关系，充分理解会计科目的性质和作用，进而更加科学规范的设置会计科目，以便更好地进行会计核算和会计监督，有必要对会计科目按一定的标准进行分类。对会计科目进行分类的标准主要有三个：

（一）按其归属的会计要素分类：

1、资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2、负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3、共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。

4、所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

5、成本类科目：包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。

6、损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“所得税费用”等科目。

按照会计科目的经济内容进行分类，遵循了会计要素的基本特征，它将各项会计要素的增减变化分门别类的进行归集，清晰反映了企业的财务状况和经营成果。

（二）按其核算信息详略程度分类：

为了使企业提供的会计信息更好地满足各会计信息使用者的不同要求，必须对会计科目按照其核算信息的详略程度进行级次划分。一般情况下，可以将会计科目分为总分类科目和明细科目分类。

1、总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容所做的总括分类，它提供总括性的核算指标，如“固定资产”、“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。

2、明细分类科目又称二级科目或明细科目，是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类，它能提供更为详细、具体的核算指标，如“应收账款”总分类科目下按照具体单位名称分设的明细科目，具体反映应向该单位收取的货款金额。

3、如果有必要，还可以在二级科目下分设三级科目、四级科目等进行会计核算，每往下设置一级都是对上一级科目的进一步分类。

（三）按其经济用途分类

经济用途指的是会计科目能够提供什么经济指标。会计科目按照经济用途可以分为盘存类科目、结算类科目、跨期摊配类科目、资本类科目、调整类科目、集合分配类科目、成本计算类科目、损益计算类科目和财务成果类科目等。

参考资料：

煤炭企业的会计科目_中国会计网

会计科目_百度百科

为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存原材料收、发、结存情况，如原材料账户；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况，如库存现金、应付账款等账户。

2、生产业务的核算

为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“产成品”等账户。

3、销售业务的核算

为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“销售费用”、“应交税费”等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。

4、利润及其分配的核算

利润构成的关系式可以分步表示如下：

营业收入－营业成本＝营业毛利

营业毛利－营业费用－管理费用－营业税金＝营业净利润

营业净利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额（税前利润）

利润总额-所得税＝净利润（税后利润）

利润总额（税前利润）×规定税率＝所得税

为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润”、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付利润”、“盈余公积”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等账户。

5、其他业务的核算

所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本”账户反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者收回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记“实收资本”账户。

债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款”或“长期借款”等账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”或“长期借款”账户；还款时，借记“短期借款”或“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

1、按照会计制度规定，根据企业具体行业要求，确定帐簿种类、格式、内容及登记方法。按照规定需要设置的会计帐簿有：总帐、明细帐、日记帐等。

2、总帐一般采用“订本式帐簿”。

总帐格式主要：三栏式。

总帐开设：是根据“一级会计科目”开设的，用以提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等的总括的核算资料。

总帐登记依据：是根据每月“计帐凭证汇总表”记帐的。

3、明细帐一般采用“活页式”帐页。

明细帐开设依据：通常根据总帐科目所属的明细科目设置的。

明细帐格式主要有：三栏式、数量金额式和多栏式。

明细帐记帐依据：按每月发生的业务，先后顺序编制计帐凭证，根据“计帐凭证”登记明细分类帐。

明细帐使用的格式：（1）通常管理费用、营业费用等采用“多栏式”帐页记帐；（2）固定资产明细帐、库存商品明细帐等采用“数量金额式”帐页记帐。（3）应交税金、其他应交款、其他应收款、营业收入、营业成本、经营税金及附加等采用“三栏式”帐页记帐。

4、日记帐又称“序时帐”，主要有：现金日记帐和银行存款日记帐。

（1）现金日记帐和银行存款日记帐，使用“订本式帐簿”，格式一般采用三栏式。

（2）现金日记帐：是用来登记库存现金每日的收入、支出和结存情况的帐簿。

（3）银行存款日记帐：是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的帐簿。

二、所得税

1、所得税税率：基本税率是33%，另有两档优惠税率18%、27%。

应纳税所得额（即税务机关认可的利润）在十万以上33%的税率，三万以下18%税率，三至十万27%。

2、所得税有两种征收方式：核定征收与查帐征收。

（1）查帐征收是根据企业的申报的收入减去相关的成本、费用算出利润后再根据利润多少乘以相应的税率，算出应纳税金。

（2）核定征收就是不考虑你的成本费用，税务机关直接用收入乘以一个固定比率（根据行业不同），得出的数就作为你的利润，然后再根据多少，乘以相应税率。核定征收一般适合核算不健全的小型企业。

一般：炮采最便宜大概20-50就看你技术了。机器采：60-80 看你的采放比了。我说的是新疆的成本哦

还有就是看你的矿的规模大小了