云南省煤炭资源税征收比例是多少

2%至10%。煤炭资源税是地方税种，从价计征后条例规定的税率是2%-10%，各省的税率表是不一样的内蒙为9%，山西8%，宁夏6.5%，陕西6%，青海为6%，新疆为6%，云南5.5%，贵州5%，山东4%，重庆3%。甘肃、湖南、四川、广西，均为2.5%。黑龙江、吉林、辽宁、北京、河北、河南、江苏、安徽、江西、福建、湖北，均为2%。

（一）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，按其直接经济损失金额的百分之五十减征当年应纳资源税，减征税额最高不超过其遭受重大损失当年应纳资源税的百分之五十。意外事故或者自然灾害、受灾范围以县级及以上人民政府有关部门公布或确认的信息为依据。重大损失，是指纳税人因意外事故或者自然灾害等原因遭受的直接经济损失金额超过其上年度主营业务收入的百分之五十。

（二）纳税人开采共生矿，并与主矿产品分别核算销售额或者销售数量的，减征百分之十资源税。

（三）纳税人开采伴生矿，并与主矿产品分别核算销售额或者销售数量的，减征百分之三十资源税。

（四）纳税人开采低品位矿，并与主矿产品分别核算销售额或者销售数量的，减征百分之五十资源税。

（五）纳税人开发尾矿库里的尾矿，免征资源税。

纳税人按照前款规定自行申报享受减税或者免税，并将相关资料留存备查。

暂不计征共生矿、伴生矿资源税的政策延续至2020年12月31日，自2021年1月1日起按照本条第一款第二项、第三项优惠政策执行。四、税务机关与财政、自然资源、水利、应急等部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。根据工作需要，主管税务机关可以提请当地自然资源主管部门协助提供纳税人开发利用主矿、共生矿、伴生矿、低品位矿、尾矿的情况，以及与资源税征管相关的其他信息，自然资源主管部门应予以配合。五、本决定自2020年9月1日起施行。

附件：云南省资源税税目税率表

(一)萌芽阶段(1949—1983年) 1949年 l1月24日，中央人民政府政务院财 政经济委员会(简称中财委)召开第一次全国税 务会议 ，决定将盐税作为一个单独的税种，在全 本文为国家社科基金重大项目“中国新型城镇化包容性发展的路径设计与战略选择”(批准号：12&ZD100)、国家社科基金项目 “不同市场结构下我国环境税效应研究”(批准号：13BJY149)、重庆市社会科学规划(培育)项目“环境税‘双重红利’效应研究” (批准号：2013PYYJ16)、中央高校基本科研业务专项资金项目“中国环境税改革路径研究——基于OECD国家经验”(批准号： swul409126)和“环境税防控农业面源污染机制研究”(批准号：Swu1509307)的阶段性研究成果。 3 宏巩锂济研完2015年第9期 国范围内征收。国务院于 1950年 1月 20 El颁布 了《中央人民政府政务院关于全国盐务工作的 决定》，统一全国盐政 ，确定了盐税征收原则、盐 税税额和管理办法。

1950年 1月31 El，政务院 发布《全国税政实施要则》，正式将盐税单独列 为一个税种；3月8号，中国盐务总局正式成立 ， 负责全国范围内盐的生产和盐税征管。从 1958 年7月 1 El起，盐税征收工作由盐务部门移交给 税务部门。

此后 ，盐税经历了多次调整，但最大 的一次调整是 1973年将盐税作为一个税 目并人 工商税。

这一时期的盐税具有三大特点 ：

一是 由实 物形式的税收逐渐转变为货币形式的税收。最 初的盐税税率以粮为标准，由中央统一分类分 区等差核定 ，之后调整为从量定额征收货币。

二是盐税完全作为中央税，由财政部统一调度 使用 ，且占全国税收收入的比重较高。

三是在计 划经济体制下 ，盐的产 、供 、销都 由政府指令性 计划确定 ，因而盐税的规模可以通过政府人为 地控制。 新中国成立初期至“利改税”以前的盐税主 要是为解决战后财政资金困难而设立的。总体而 言，这一时期的盐税筹集了大量 比较稳定的收 入，为社会经济的快速恢复作出了较大的贡献， 但也存在局限性。一方面，这一时期的资源税实 际上就是盐税，征税范围仅限于实行国家专卖且 价格弹性和收入弹性都很低的盐，并未考虑对其 他矿产类资源征税，在很大程度上造成了横向税 收不公的问题。另一方面，作为资源税的盐税，其 首要功能是筹集财政收入，并未考量其调节经济 和促进盐业资源节约利用的作用。

(二)初步建立阶段(1984—1993年) 2O世纪80年代初，我国正处于“拨乱反正” 之后的经济发展时期，国家财政资金严重匮乏。 同时，国家开始重新审视税收与国有企业利润 之间的关系，开始进行“利改税”的探索。在财政 缺钱和“利改税”的背景下 ，资源税应运而生。 1984年9月 18日，国务院颁布《资源税条例(草 案)》，决定从当年10月1 El起开征资源税，以调 节开发 自然资源的企业和单位因资源结构、开 发条件等禀赋差异造成的资源级差收入 ，妥善 处理国家与企业之间的资源收益分配关系。不 过，当时的征税范围仅限于原油、天然气、煤炭、 铁矿石，其他矿产品暂缓征收资源税，征收基数 是销售利润率超过 12％的部分，征收方式为超 率累进，表1为1984年资源税税率结构。 自1984年至分税制改革这段时期 ，资源税 制度经历了多次调整，但最主要的一次调整是 1986年将煤炭资源税由从价计征改为从量计 征。

这一时期的资源税制度呈现出以下几个特 点：一是税收模式上属于利润型资源税，计税依 据为资源企业和单位开采资源获得 的超额利 润。二是税收功能定位在调节资源级差收入，特 别强调税收公平 ，销售利润越高其资源税税率 也就越高。 1984年开征的资源税 ，实际上是当时财政 缺钱的产物，但在客观上也发挥了经济和社会 功能，这属于资源税制度设计的“意外收获”。在 经济层面上，由于实行多级超率累进税率，资源 税能够充分发挥“经济 自动稳定器”的功能。在 表 1 1984年资源税税率结构 销售利润 适用税率 12％(含)以下 不缴纳资源税 超过12％至25％的部分 按销售利润率每增长1％、税率增长0．5％累进计算 超过20％至25％的部分 按销售利润率每增长1％、税率增长0．6％累进计算 超过25％的部分 按销售利润率每增长1％、税率增长0．7％累进计算 4 宏观饪济研 2015年第9期 资源行业发展形势好的时期，资源企业利润较 高，适用较高的税率 ，能够在一定程度上抑制资 源行业过热的趋势 ；在资源行业不景气的时期， 资源企业的利润相应下降，适用较低的税率，可 以起到减税的作用，促进资源行业复苏。在社会 层面上，超率累进的资源税一方面可以有效地 促进行业利润平均化，实现税收公平目标 ；另一 方面，对于抑制过度开采行为、促进资源节约和 环境保护具有一定的作用。但是，这一时期的资 源税制度也存在比较明显的缺陷。一是征税范 围较窄，仅对原油、天然气 、煤炭和铁矿石征税， 在一定程度上仍然存在税负横向不公平的问 题 ，也不利于促进资源环境政策目标的达成。二 是多级次的超率累进税率虽然有利于纵向公 平 ，但计算 比较复杂 ，税收成本较高 ，这也是 1986年煤炭资源税改为从量定额征收的重要原 因之一。三是纳税地点为资源企业所在地，可能 造成税源和税收的背离问题。

(三)成型阶段(1994—2009年) 自20世纪80年代以来，中央政府财政收入 比重持续下降，而地方财政相对宽裕。为提高中 央财政比重并妥善解决中央与地方的税权划分 问题 ，我国启动了一次影响深远的税收制度改 革，即分税制改革，资源税制度在此次改革中更 加完善。1993年 12月25 13，国务院发布《资源税 暂行条例》，于1994年 1月 1 13起正式施行。此次 改革奠定了我国现行资源税制度的框架，此后 一 直保持相对稳定。当然，政府在这期间(主要 是2000年以后)也在资源税税额标准、减免税优 惠等方面进行过一些微调，如表2所示。 1994年分税制改革建立的资源税制度主要 实现了两大转变。一是由中央税转变为地方税。 为了弥补分税制改革对地方税权的“侵占”，中 央将除海洋石油资源税外的其他资源税收入划 归地方收入。二是由利润型资源税转变为产出 型资源税 。1994年以前 ，除煤炭外，原油、天然 气、铁矿石都按照超额利润累进征收资源税 ； 1994年改革后对所有资源税 目实行从量征收。 总体而言，1994年的资源税改革在当时的历史 条件下是成功的。第一，此次改革基本解决了国 家的身份问题 ，明确划分了租和税的关系。④改 革明确界定了资源税是国家基于政治权力参与 资源产品剩余价值分配的一种形式，区分了国 家基于资源所有权而取得的资源补偿收入或资 源利润收入，将征税范围扩大至盐、黑色金属矿 原矿、有色金属矿原矿和其他非金属矿原矿。第 表 2 2003--2009年我国资源税制度调整情况 年份 调整内容 2003 石灰石、大理石的单位税额分别调至0．5—3元／吨、3一l0元／立方米 2004 煤炭：陕西、青海、内蒙古、山西调高税额

2005年

1、煤炭：安徽、宁夏、重庆、贵州、福建、山东 、云南、河南调高税额

2、石油：幅度税率调高为14—30元，吨

3、天然气：幅度税率调高为7—15元／千立方米

2006年

1、煤炭：江苏、湖南、四川、江西、吉林、辽宁、甘肃、湖北、河北、广西、陕西、内蒙古、广东调高税额

2、矿原矿：取消有色金属矿原矿减征30％的优惠政策，对冶金矿山铁矿石减征40％税额，调高锰、钒矿石税额

3、开征石油特别收益金

2007年

1、煤炭：焦煤调为8元／吨

2、矿原矿：提高三类矿石(铅锌矿、铜矿和钨矿)的单位税额

3、盐 ：实施减税的优惠政策

2008年

矿原矿：提高硅藻土和玉石、磷矿石、膨润土、沸石和珍珠岩的单位税额

2009年

煤炭：新疆调高税额

此次改革更加有利于税收征管。将资源税改 为从量计征，既降低了税务机关的征管难度，又 减少了企业的计算困难，有效降低了税收征管 成本和纳税遵从成本。但是 ，随着经济社会的发 展 ，1994年资源税制度暴露的问题越来越多。

一 是从量定额征税不能反映资源产品的价格变 化 。自1994年以来 ，我国资源产品价格持续上 涨 ，但资源税税额标准并未相应提高，政府不但 未能分享资源市场繁荣带来的收益 ，反而由于 其他税种的快速增收弱化了资源税的地位。

二 是税率过低使得资源产品价格偏低 ，导致企业 在使用生产要素时产生了替代效应和收入效 应 ：一方面，相对于其他生产要素，资源产品价 格低激励 了企业用资源投入替代其他要素投 入；另一方面，低价格提高了企业的实际购买 力，增加了对资源产品的购买。这导致了严重的 资源浪费，使得企业的发展过分依赖于资源开 发和投入 ，在一定程度上阻碍了技术创新。鉴于 这些问题 ，理论界和实务界要求改革现行资源 税制度的呼声越来越高。

(四)改革阶段(2010年至今) 早在2007年，资源税改革的方案就已经提 交国务院审议。但由于当时通货膨胀压力较大、 宏观经济过热，改革被暂时搁置。直到2010年6 月 1日，新疆率先进行原油、天然气资源税从价 计征试点 ，标志着资源税改革取得重要突破。⑤ 同年 12月 1 El，原油、天然气资源税从价计征改 革试点由新疆扩大至内蒙古、甘肃、四川、青海、 宁夏等西部 12个省区。2011年 l0月 10 Et，国务 院正式发布《关于修改(中华人民共和国资源税 暂行条例)的决定》，要求从 11月 1 El起将原油、 天然气从价计征改革推向全国。与此同时，资源 价格机制改革也正式启动。2012年，在两广地区 开展天然气价格形成机制改革试点 ；2013年，在 部分地区实施了部分金属和非金属矿资源税从 价计征改革试点。2014年，作为改革重头戏的煤 炭资源税改革取得突破性进展，自12月1 El起 ， 煤炭资源税全面实行从价计征，税率为2％一 10％，同时清理相关收费基金。

与此同时，国家 还对原油、天然气资源税费制度进行了调整，主 要是将矿产资源补偿费费率降为零，将资源税 适用税率由5％提高至6％。

改革内容 ：

1、新疆率先试点原油、天然气资源税从价计征改革，税率为5％，并对高含硫天然气、三次采油、稠油和高凝油实施 2010 综合减征率政策

2、资源税改革试点扩围，西部 12省区的煤炭、石油和天然气资源税由从量计征改为从价计征

1、煤炭：提高了部分煤炭产品的税率 20l1 2、石油天然气：在全国范围内实行从价计征改革，对中外合作企业的矿区使用费改为征收资源税 1、铁矿石：自2012年2月1日起，铁矿石资源税调整为减按规定税率的80％征收 2012 2、天然气：在两广地区开展天然气价格形成机制改革试点 2013 自2013年1月1 Et起，在部分地区实施部分金属和非金属矿资源税从价计征改革试点 1、自2014年1月1日起，资源税部分税目税额调高：(1)岩金矿石：一等至七等矿山每吨税额分别调整为10元、8元、 7元、6元、5元、4元、3元；(2)磷铁矿：税额调整为每吨4元 2、自2014年 12月 1日起 ，煤炭资源税改革：(1)改革煤炭资源税计征方式，由从量定额改为从价定率；(2)实行2％一 10％的浮动比例税率，由各省市自行确定适用税率；(3)取消煤炭矿产资源补偿费及部分各地方政府收费基金项目 2014 3、自2014年12月1日起，原油、天然气资源税调整：(1)原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零；(2)资源税适用税 率由5％提高至6％；(3)对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40％，对三次采油资源税减征30％，对低丰度油 气田资源税暂减征20％，对深水油气田资源税减征30％；(4)对中外合作油气田及海上自营油气田资源税征收管理 作出调整 6 宏巩锃济研 2015年第9期 年间我国资源税制度的调整情况。 这一阶段的资源税制度在改革试点中发 展 ，并逐步走向完善。改革的基本方向是比较明 确的，即改从量定额的征收方式为从价定率，扩 大征税范围，并适当提高税率。但是 ，这一阶段 的资源税改革也存在一些不足。一是改革涉及 深刻的利益调整 ，遭遇来 自各方的阻力 ，存在 “政府俘获”现象。例如，对原油、天然气实行从 价计征改革的同时，“两桶油”成功地说服政府 调高石油特别收益金起征点，使得资源税增加 的同时，石油特别收益金以更大的幅度降低。二 是新一轮的资源税改革选择在我国经济进入中 低速增长的“新常态”时期实施，政府需要考量 经济 、政治和社会各方面的因素，改革面临诸多 压力 困境

二、资源税制度改革面临的现实

1994年分税制改革搭建了我国现代资源税 制度的基本框架，此后经历了原油、天然气和煤 炭资源税从价计征改革等重大调整，但很多问 题也逐渐暴露出来 ，让当前资源税改革面临四 大现实困境。

(一)限制了市场对资源配置的决定性作用 第一，资源税征税范围过窄，有悖于市场经 济公平公正的原则。目前 ，仅对原油、天然气、煤 炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非 金属矿原矿 、盐等列举资源产品征收资源税，而 将水、珍稀动植物、土地、森林、草场等自然资源 排除在征税范围之外。

这种制度安排存在两种 效应 ：一是替代效应 ，即选择性的征税政策人为 地造成资源产品税负不公 ，在客观上鼓励了用 不征税资源替代征税资源，扭曲了企业的经济 决策；二是收入效应，即这种制度设计不仅让国 家放弃了部分资源产品的税收权利 ，还鼓励 了 对不征税产品的过度使用 ，造成比较严重的资 源浪费问题。 第二 ，资源税多数税 目实行从量计征，难以 反映市场机制运行的结果。除原油、天然气和煤 炭资源税陆续实现从价计征改革外 ，其余税 目 仍然实行从量定额征收资源税。实际上，各类资 源产品的市场价格整体波动幅度一般较大，征 收从量税难以发挥资源税“经济 自动稳定器”的 功能。在经济繁荣高涨、资源投入增加、资源价 格攀升的时期 ，国家既不能因经济增长、资源产 品价格上涨获得额外的税收收益，也不能对过 度膨胀的资源需求起到一定的抑制作用 ，以达 到保护环境、节约资源的目的。而在经济疲软下 行、资源投人减少、资源价格低迷的时期 ，资源 税又无法对要素成本进行有效调节 ，从而促进 经济恢复。 第三，资源税税率整体偏低，人为扭曲了资 源价格形成的市场机制。长期以来，国家采取人 为压低资源产品和农产品价格的方式推进工业 化进程，对资源产品的价格进行诸多管制，使得 资源价格长期低于其社会成本，同时对资源产 品征收很低的资源税 ，让生态环境承担部分发 展成本。这种制度安排在客观上加速了经济发 展，但也存在诸多后遗症。一是 自然资源被过度 开采使用，对生态环境造成很大的压力，经济的 发展付出了沉重的资源环境代价。二是经济增 长对要素投入增加形成路径依赖 ，在一定程度 上阻碍了技术创新，不利于经济转型和结构升 级。但最深层次的影响则是阻碍社会主义市场 经济体制的完善，对发挥市场在资源配置中的 决定性作用形成制度羁绊。如果资源产品的价 格形成机制、税收制度体系都不是市场化导向 的，微观市场主体的资源要素投入决策就不能 反映市场机制运作的结果，整个经济也就缺乏 市场化的微观基础。

(二)调节资源级差收入的税种定位不能体 现国家政治权力和经济权利的差别 不论是 1984年正式建立资源税制度 ，抑或 7 宏观谨济研 2015年第9期 是 1994年分税制改革 ，再到后来的原油、天然气 和煤炭资源税改革，都将调节资源级差收入作 为资源税的一个重要 目标。现代公共财政理论 认为，税收是国家基于政治权力参与社会产品 分配的一种制度安排 ，体现的是作为国家代理 人的政府与纳税人之间的一种管理与被管理关 系，收费(租金)则是国家基于经济权利取得的 收入。实际上，矿产资源补偿费、矿区使用费、采 矿权使用费以及各级地方政府设置的资源收费 项 目等都属于资源收费(租金)，是基于国家经 济权利、让渡资源使用权而取得的收入，在调节 资源级差收入方面具有很大的弹性和很强的作 用。 资源级差收入是资源租的一种 ，资源租又 有绝对资源租与级差资源租两种形式 ，前者因 国家对资源的垄断而产生，后者由资源禀赋各 异而形成 ，两者都源于国家对资源的所有权，是 作为资源所有者的国家与作为资源开采使用者 之间平等交易的结果 ，体现的是国家的经济权 利。因此，用资源税调节资源级差收入，在理论 上存在缺陷，混淆了国家政治权力所有者和 自 然资源所有者的两种不同身份。

(三)资源税在分税制财税体制中的定位存 在偏差 根据分税制改革的制度安排，除海洋石油 资源税作为中央收入外，资源税被划人地方税， 其收入由地方政府享有。

在完善地方税体系的 宏观背景下 ，理论界和实务界存在一种流行甚 广的观点，认为在推进“营改增”的同时，可以全 面推进资源税从价计征改革，并扩大征税范围、 适当提高税率 ，将资源税培育为地方主体税种。 在资源私有化或者资源丰富的国家 ，这种制度 安排有其合理性，但在我国，如果“营改增”以后 不对增值税分成比例进行调整，资源税作为地 方主体税种缺乏可行性。第一，资源税作为地方 税种与资源全民所有制在理论上有冲突。我国 《宪法》明确规定，矿藏、水流、森林、山岭、草原、 荒地、滩涂等自然资源都为国家所有，作为国家 代表的中央政府理应享有 自然资源税收的收益 权。第二 ，我国自然资源分布极不均衡 ，资源税 作为地方税种会造成省际横向税收分配失衡。 以煤炭为例 ，其探明储量的80％集中分布在北 方 ，其中，华北地区则集中了64％的储量；而石 油探明储量的98％左右分布于北方地区。将资 源税作为地方收入，使得资源丰富的省市获得 了一笔可以自由支配的税收收入，而作为资源 主要消费地的其他省市在承担资源税税负的同 时却无法分享资源税收人。以2013年为例，甘肃 省资源税收入 l9．5亿元 ，占地方税收的比重为 4．9％，占九个地方税种∞收入的比重为21．7％；而 重庆市资源税收人仅为8．4亿元 ，占地方税收的 比重为0．82％，占九个地方税种收入的比重为 1％左右。第三，将资源税作为地方主体税种，会 造成资源节约利用的“负激励”。地方政府为了 追求短期税收收益，可能纵容破坏性开采自然 资源的行为，给生态环境造成巨大压力，影响经 济社会可持续发展，不利于形成资源节约型、环 境友好型产业结构。第四，我国资源税征税范围 整体偏窄，收入规模太小，不足以支撑地方财政 收入 。以 2014年为例 ，全 国资源税收入共计 1083．66亿元 ，占全 国地税 收入 的 比重仅 为 2．1l％。除山西、陕西、内蒙古、新疆等少数资源 大省外 ，资源税整体规模难对地方政府税收收 入造成明显影响，即便全面实施从价计征改革 ， 将整体税负提高1倍，资源税也难以成长为地方 主体税种。表 4为201l一2014年全国部分省市 资源税收人情况。

(四)改革过程中存在“政府俘获”现象 我 国的资源税改革从一开始就未能摆脱 “政府俘获”的魔咒，部分决策包含了对各利益 集团的妥协，未能真正体现资源税改革的初衷 ， 影响促进资源节约和环境保护的政策目标的实 现。

这些问题主要体现在两个方面： 第一，原油、天然气资源税改革以不提高国 宏观锃济研 2015年第9期 表4 2011—2014年全国部分省市资源税收入情况 2011 20l2 2013 2014 资源税收入 占地税比重 资源税收入 占地税比重 资源税收人 占地税比重 资源税收入 占地税比重 (亿元) (％) (亿元) (％) (亿元) (％) (亿元) (％) 全国 598．96 1．8O 904．3 2．14 1005．72 2．13 1083．66 2．11 北京 O．3 0．01 0．80 0．03 0．82 0．O3 0．78 0．02 天津 2．64 3．13 31．55 3．39 29．44 2．76 28-35 2-3O 重庆 8．01 O．98 8．69 0．96 8．39 0．82 9．7 0．84 广东 12．21 0．3l 31_35 0．97 33．15 0．65 33．9 0．59 湖北 10．13 1．25 12．43 1．O6 16．23 l。15 18．83 1．14 辽宁 68．83 4．64 86．67 5．45 89．62 3．85 73．92 3．55 内蒙古 56．81 6．86 68．1O 6．71 70．64 6．45 72．7O 6．38 山西 38．76 5．18 43．78 4．57 51．65 4．85 58．9O 5．99 l 陕西 49．44 6．47 61．59 6．22 78．77 7．32 84．90 7．72 l 新疆 65．01 12．28 69．35 10．58 71．74 9．29 78．17 9．75 注：①资源税收入包含海洋石油资源税数据；②2014年资源税数据来源于国家税务总局2015年初税收快报，可能与最终 核算数据存在少许差别。 资料来源：2012--2014年《中国税务年鉴》和国家税务总局2015年初税收快报 有垄断资源企业整体税费负担为前提。一方面， 在油气资源税从量改从价计征的同时 ，国家提 高了石油特别收益金的起征点。2006年3月 25 日，国务院决定对石油开采企业销售国产原油 因价格超过一定水平所获得的超额收入征收石 油特别收益金 ，但为配合原油、天然气资源税从 价计征改革，财政部决定 自2011年 11月 1日起 将石油特别收益金的起征点由40美元每桶调高 至55美元每桶 ，基本抵消了资源税税负上升的 影响。另一面，在提高资源税税负的同时又保留 了诸多税费减免优惠。国家对油气田企业实行 一 系列税收优惠政策 ，显著降低了企业的实际 资源税负水平。油气田企业资源税按5％的税率 征收@，但随着综合减征率逐年提高，其实际资 源税负率远低于5％。@综合考虑石油特别收益 金起征点提高和各种优惠政策的影响，油气田 企业的实际税费总负担还略有下降。 第二 ，煤炭资源税改革@考虑了过多的政治 因素。此次煤炭资源税改革方案是多方博弈、相 互妥协的结果，“政府俘获”的成分较重。一方 面，2％一8％的幅度比例税率体现了地方政府对 中央政府的“俘获”，过大的税率幅度是中央向 地方妥协的结果。全国煤炭资源分布极不均衡 ， 各省市从煤炭资源中获取的财政收入规模和比 例差别很大。对山西、陕西、新疆、内蒙古等产煤 大省而言，煤炭税费收入是政府财政收人的重 要来源@，而对北京、上海、广东等东部发达省市 而言，很少有来 自煤炭行业的税费收入。为了减 少煤炭资源税改革在地方政府层面的阻力，中 央政府通过制定2％一10％的幅度比例税率默认 了部分省市的资源依赖型财政利益，原有的煤 炭收费项目的收益可以通过“换名”和提高税率 的方式得以保留。另一方面，此轮煤炭资源税改 革方案体现了煤炭行业对政府的“俘获”，削弱 了煤炭资源税改革的意义。资源税改革的一个 重要 目标就是推动技术创新，促进资源节约和 环境保护。但煤炭资源税改革以不增加煤炭行 业宏观税费负担为前提 ，资源税实际上沦为政 府获取财政收入的一种手段和工具，无法通过 市场机制对企业形成有效的创新激励，更难以在促进资源节约和环境保护、加快经济转型和 结构升级方面有大的作为。

私营煤矿与国有煤矿一样

煤矿税费

《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》（财政部、国土资源部，1999年6月7日，财综字[1999]74号）

申请国家出资勘查并已经探明矿产地的区块的探矿权的，需缴纳此款项；

一次或分期缴纳，不得超过2年

采矿权价款

1、焦煤、1/3焦煤、肥煤：3.80元／吨；

2、炼焦配煤（瘦煤、贫瘦煤、肥气煤）：3.10元／吨；

3、无烟煤：3.30元／吨；

4、贫煤：2.70元／吨；

5、优质动力煤（弱粘煤）、气煤：1.50元／吨；

6、其它煤种：1.30元／吨。

《山西省煤炭资源整合和有偿使用办法》（2006年2月28日山西省人民政府令第187号公布）

一次或分期缴纳，期限不得超过6年；如果采矿权的矿产地不是国家出资勘察探明的，则不需缴纳此项价款

探矿权使用费

第一个勘查年度至第三个勘查年度，每平方公里每年缴纳100元；从第四个勘查年度起，每平方公里每年增加100元，但是最高不得超过每平方公里每年500元

《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》（财政部、国土资源部，1999年6月7日，　财综字[1999]74号）

逐年缴纳

采矿权使用费

每平方公里每年1000元

《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》（财政部，国土资源部，1999年6月7日，财综字[1999]74号）

逐年缴纳

资源税

3.2元/吨

《财政部国家税务总局关于调整山西等省煤炭资源税税额的通知》（财税[2004]187号）

企业所得税33%

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施细则》

外商投资企业为30%+地方所得税3%，生产性外商投资企业两免三减

增值税17%

《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》

居民用煤炭制品按13%征收

资源补偿费

产品销售收入的1%乘以开采回采率

《矿产资源补偿费征收管理规定》（1994年2月27日国务院令〔第150号〕公布）

每年的7月31日前缴纳上半年的矿产资源补偿费；于下一年度1月31日前缴纳上一年度下半年的矿产资源补偿费。

生产安全费用

（一）大中型煤矿

1、高瓦斯、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤不低于8元，其中：45户重点监控煤炭生产企业吨煤不低于15元；

2、低瓦斯矿井吨煤不低于5元；

3、露天矿吨煤不低于3元。

（二）小型煤矿

1、高瓦斯矿井、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤不低于10元；

2、低瓦斯矿井吨煤不低于6元。

《关于调整煤炭生产安全费用提取标准加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》（财政部、国家发展改革委、国家安全生产监督管理总局、国家煤矿安全监察局于2005年4月8日发布实施）

维简费

原煤实际产量，每月按吨煤8.50元在成本中提取

《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知（财政部、国家发展和改革委员会、国家煤矿安全监察局于2004年5月21日发布实施）

土地复垦费

竖井0.6元/吨，斜井0.4元/吨；露天0.6/吨

《山西省土地复垦实施办法（陕西省人民政府1995年8月29日颁布实施，晋政发第66号）；《山西省基本农田保护条例》（山西省人大常委员会1999年11月30日公布）

因挖损、塌陷、压占、淹没等造成基本农田破坏的，应当按照每平方米10元以上20元以下的标准缴纳土地复垦费；未划入基本农田的土地，根据破坏的面积每667平方米征收1500元

森林植被恢复费

1、用材林林地、经济林林地、薪炭林林地、苗圃地，每平方米收取6元；

2、未成林造林地，每平方米收取4元；

3、防护林和特种用途林林地，每平方米收取8元；国家重点防护林和特种用途林地，每平方米收取10元；4、疏林地、灌木林地，每平方米收取3元；5、宜林地、采伐迹地、火烧迹地，每平方米收取2元。

《森林植被恢复费征收使用管理暂行办法》（财政部、国家林业局于2002年10月25日发布，自2003年1月1日起执行）；

水资源费

各类工业用水非超采区取水的标准为每立方米0.50元，超采区和严重超采区为每立方米0.60元；非超采区采矿排水为每立方米0.12元，超采区和严重超采区为每立方米0.14元。

《山西省物价局、省财政厅关于调整水资源费收费标准及有关问题的通知》（2004年）

水资源费征收实行超定额累进加价制度

污水排污费、

废气排污费、

固体废物排污费

每一污染当量征收标准为0.7元、

每一污染当量征收标准为0.6元、

每吨固体废物的征收标准为：冶炼渣25元、粉煤灰30元、炉渣25元、煤矸石5元、尾矿15元、其它渣（含半固态、液态废物）25元

《排污费征收标准管理办法》（国家计委、财政部、国家环保护局、国家经贸委第31号令，2003年7月1日起施行）

可持续发展基金、

矿山环境治理恢复保证金、

煤矿转产发展基金

20 元/吨、

《国务院关于同意在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点意见的批复》（国函（2006）52号）

可持续发展基金是由能源基地建设基金转化来的，能源基地建设基金2006年12月31日到期；该三基金的具体数额目前还为草案

附注：

1、除了以上所列税费外，在生产经营过程中，企业还要根据实际情况缴纳房产税和城镇土地使用税（外商投资企业交城市房地产税）、车辆购置税、车船使用税（外商投资企业交车船使用牌照税）、印花税、土地增值税、契税、城市维护建设税和教育费附加（外商投资企业不缴纳）以及其他一些费用。

2、据报道，煤炭行业平均综合税率为14.65%，税负的结构比例为：增值税66.52%，资源税及资源补偿费17.2%，其它税费16.24%。

3、探矿权人应当自领取勘查许可证之日起,按照下列规定完成最低勘查投入:

(一)第一个勘查年度,每平方公里2000元；

(二)第二个勘查年度,每平方公里5000元

(三)从第三个勘查年度起,每个勘查年度每平方公里10000元。

1 矿产资源补偿费

《矿产资源补偿费征收管理规定》

第三条 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用。采矿权人对矿产品自行加工的，按照国家规定价格计算销售收入；国家没有规定价格的，按照征收时矿产品的当地市场平均价格计算销售收入。采矿权人向境外销售矿产品的，按照国际市场销售价格计算销售收入。本规定所称矿产品，是指矿产资源经过开采或者采选后，脱离自然赋存状态的产品。

第五条 矿产资源补偿费按照下列方式计算：征收矿产资源补偿费金额= 矿产品销售收入×补偿

第十条 征收的矿产资源补偿费，应当及时上缴，并按照下款规定的中央与省、自治区、直辖市的分成比例分别入库，年终不再结算。中央与省、直辖市矿产资源补偿费的分成比例为5∶5；中央与自治区矿产资源补偿费的分成比例为4∶6。

第十二条 采矿权人有下列情形之一的， 经省级人民政府地质矿产主管部门会同同级财政部门批准，可以免缴矿产资源补偿费：

（一）从废石（矸石）中回收矿产品的；

（二）按照国家有关规定经批准开采已关闭矿山的非保安残留矿体的；

（三）国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门认定免缴的其他情形

2资源税

中华人民共和国资源税暂行条例

第五条　资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式：应纳税额＝课税数量×单位税额

焦煤：8——30元/吨  其他煤0.3——5元/吨

第十二条　纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。

3.探矿权采矿使用费：　

《矿产资源勘查区块登记管理办法》

第十二条国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使

用费以勘查年度计算，逐年缴纳。

探矿权使用费标准：第一个勘查年度至第三个勘查年度，每平方公里每年缴纳100元；从第四个勘查年度起，每平方公里每年增加100元，但是最高不得超过每平方公里每年500元。

第四条勘查下列矿产资源，由国务院地质矿产主管部门审批登记，颁发勘查许可证：

（一）跨省、自治区、直辖市的矿产资源；

（二）领海及中国管辖的其他海域的矿产资源；

（三）外商投资勘查的矿产资源；

（四）本办法附录所列的矿产资源。

勘查石油、天然气矿产的，经国务院指定的机关审查同意后，由国务院地质矿产主管部门登记，颁发勘查许可证。

勘查下列矿产资源，由省、自治区、直辖市人民政府地质矿产主管部门审批登记，颁发勘查许可证，并应当自发证之日起10日内，向国务院地质矿产主管部门备案：

（一）本条第一款、第二款规定以外的矿产资源；

（二）国务院地质矿产主管部门授权省、自治区、直辖市人民政府地质矿产主管部门审批登记的矿产资源。

第十四条    探矿权使用费和国家出资勘查形成的探矿权价款，由登记管理机关收取，全部纳入国家预算管理。具体管理、使用办法，由国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门、计划主管部门制定。

《矿产资源勘查区块登记管理办法》

第十二条国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使用费以勘查年度计算，逐年缴纳。

探矿权使用费标准：第一个勘查年度至第三个勘查年度，每平方公里每年缴纳100元；从第四个勘查年度起，每平方公里每年增加100元，但是最高不得超过每平方公里每年500元。

第十一条 采矿权使用费和国家出资勘查形成的采矿权价款由登记管理机关收取，全部纳入国家预算管理。具体管理、使用办法，由国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门、计划主管部门制定。

4造林费 《山西省地方煤矿造林费用管理办法》地方煤矿造林费用由煤矿所在县(市、区)人民政府煤矿造林专管机构负责收交当地财政，专户储存，县收县用，专款专用，并接受财政部门的管理和监督

5.山西省林业建设基金

《山西省林业建设基金代征办法》

第五条   煤炭、铝、铁、铜生产企业在销售或自用开采的原煤、铝、铁、铜矿石时，由当地地方税务部门在征收资源税的同时，按资源税的课税数量，收取林业建设基金。

第八条   林业建设基金是林业部门用以发展林业的专项基金，按预算外资金管理，统一安排使用。地方税务部门应将代征的林业建设基金全额上缴，任何单位或部门都不得随意挤占、截留和挪作他用。

6.矿管费和企管费 安全费

山西煤炭工业厅、山西省物价局、山西省财政厅关于收取煤矿矿管费和企管费的通知

矿管费，由煤矿按月实际产量吨煤0．15元全部交县煤炭局，县煤炭局吨煤留0．09元后，交地市煤炭局吨煤0．06元，地市煤炭局吨煤留0．04元后将吨煤0．02元交省煤炭工业厅。

企管费，由乡镇煤矿按月实际销售收入的1％提取后交县煤炭局，县煤炭局按收取额留70％，地市煤炭局留20％，交省煤炭工业厅l0％。各级给同级乡镇局的分成比例另定。

收取矿管费和企管费均领取物价部门印制的《收费许可证》，持证收费。

为了加强对煤炭矿管费和企管费的征收、管理、监督和足额收费，以保证各级煤炭主管部门工作的正常运行。各地市煤管局要向同级物价局领取《收费许可证申请表》，并同省煤炭工业厅签订收费上交合同，地市物价局据此颁发《收费许可证》，缺上述手续之一者，不予发证。地市对县也可照此办理。

煤炭生产安全费用提取和使用管理办法

安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取，在成本中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。

第五条 安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用。

7维简费

关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定

第三条    企业根据原煤实际产量，每月按下列标准在成本中提取煤矿维简费：

(一)河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省(区)煤矿，吨煤8.50元；

(二)黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤8.70元；

(三)内蒙古自治区煤矿，吨煤9.50元；

(四)其他省(区、市)煤矿，吨煤10.50元。

本规定下发前，企业原执行的经省级(含省级)以上政府部门制定的煤矿维简费提取标准，与本规定相对照，按孰高原则执行，并按规定程序备案。

第四条    煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原则，专款专用，专项核算。

其他：煤炭运输包括短途运输费用、铁路运杂费、海运运杂费。具体名目为，汽车短倒费、公路集资费、计量费、服务费、专项维修费、铁路运费、过轨费、点装费、车皮维修费、站台租赁费、海运运费、洒水费、堆存费、平仓费等。

咨询热线　ZI XUN RE XIAN

您好，请问谁为资源税的扣缴义务人，负责资源税的代收代缴工作？

专业解答

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。具体地，该扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

法律之所以把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人，是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源税为宜的情况。

资源税税目税率表184162税目税率一、原油销售额的5%～10%二、天然气销售额的5%～10%三、煤炭焦煤每吨8～20元其他煤炭每吨0.3～5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5～20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5～20元五、黑色金属矿原矿每吨2～30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4～60元其他有色金属矿原矿每吨0.4～30元七、盐固体盐每吨10～60元液体盐每吨2～10元

补充说明:上面表中所列部分税目的征税范围限定如下:(一)原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

(二)天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。

(三)煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

(四)其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

(五)固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

资源税税目税率明细表185163税目税率计税单位一、原油5%二、天然气5%三、煤炭吨(一)焦煤8元吨(二)其他煤炭:北京市2.5元吨河北省3元吨山西省3.2元吨内蒙古自治区3.2元吨辽宁省2.8元吨吉林省2.5元吨黑龙江省2.3元吨江苏省2.5元吨安徽省2元吨福建省2.5元吨江西省2.5元吨山东省3.6元吨河南省4元吨湖北省3元吨湖南省2.5元吨广东省3.6元吨广西壮族自治区3元吨重庆市2.5元吨四川省2.5元吨贵州省2.5元吨云南省3元吨

续表186164税目税率计税单位陕西省3.2元吨甘肃省3元吨青海省2.3元吨宁夏回族自治区2.3元吨新疆维吾尔自治区3元吨四、其他非金属矿原矿吨、立方米、千克、克拉(一)玉石、硅藻土、高铝粘土(包括耐火级矾土、研磨级矾土等)、焦宝石、萤石20元吨(二)磷矿石15元吨(三)膨润土、沸石、珍珠岩10元吨(四)宝石、宝石级金刚石10元克拉(五)耐火粘土(不含高铝粘土) 6元吨(六)石墨、石英砂、重晶石、毒重石、蛭石、长石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土(瓷土)、云母3元吨(七)菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石2元吨(八)工业用金刚石2元克拉(九)石棉一等2元吨二等1.7元吨三等1.4元吨四等1.1元吨五等0.8元吨六等0.5元吨(十)硫铁矿、自然硫、磷铁矿1元吨

续表187165税目税率计税单位(十一)未列举名称的其他非金属矿原矿0.5元～20元吨、立方米、千克、克拉五、黑色金属矿原矿吨(一)铁矿石入选露天矿(重点矿山)一等16.5元吨二等16元吨三等15.5元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿(重点矿山)二等15元吨三等14.5元吨四等14元吨五等13.5元吨六等13元吨入炉露天矿(重点矿山)一等25元吨二等24元吨三等23元吨四等22元吨入炉地下矿(重点矿山)二等23元吨三等22元吨四等21元吨入选露天矿(非重点矿山)二等16元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨

续表188166税目税率计税单位入选地下矿(非重点矿山)三等11.5元吨四等11元吨五等10.5元吨六等10元吨入炉露天矿(非重点矿山)二等23元吨三等22元吨四等21元吨入炉地下矿(非重点矿山)三等21元吨四等20元吨(二)锰矿石6元吨(三)铬矿石3元吨六、有色金属矿原矿吨、50立方米挖出量(一)稀土矿1.轻稀土矿(包括氟碳铈矿、独居石矿) 60元吨2.中重稀土矿(包括磷钇矿、离子型稀土矿) 30元吨(二)铜矿石一等7元吨二等6.5元吨三等6元吨四等5.5元吨五等5元吨(三)铅锌矿石一等20元吨二等18元吨三等16元吨

189167四等13元吨五等10元吨(四)铝土矿三等20元吨(五)钨矿石三等9元吨四等8元吨五等7元吨(六)锡矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨(七)锑矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨(八)钼矿石一等8元吨二等7元吨三等6元吨四等5元吨五等4元吨(九)镍矿石二等12元吨三等11元吨四等10元吨五等9元吨(十)黄金矿1.岩金矿石一等7元吨二等6元吨三等5元吨四等4元吨

续表190168税目税率计税单位五等3元吨六等2元吨七等1.5元吨2.砂金矿一等2元50立方米挖出量二等1.8元50立方米挖出量三等1.6元50立方米挖出量四等1.4元50立方米挖出量五等1.2元50立方米挖出量(十一)钒矿石12元吨(十二)未列举名称的其他有色金属矿原矿0.4元～30元吨七、盐吨(一)北方海盐25元吨(二)南方海盐、井矿盐、湖盐12元吨(三)液体盐3元吨

三、个人纳税常识——依法纳税应有之道

1、安徽：砂石资源税税率每立方米2元

2、甘肃：砂石资源税税率每立方米1元

3、广东：砂石资源税税率每立方米1.5元

4、海南：河砂资源税税率每立方米3元海砂资源税税率每立方米3元

5、黑龙江：砂石资源税税率每立方米1元

6、湖南：砂石资源税税率每立方米1元

7、江苏：砂石资源税税率每立方米2元

8、江西：砂石资源税税率每立方米3元

9、宁夏：砂石资源税税率每立方米3元

10、山东：砂石资源税税率每立方米2元

11、山西：砂石资源税税率每立方米2.5元

12、四川：砂石资源税税率每立方米3元

13、云南：砂石资源税税率每立方米0.1元-5元

14、河南：河砂资源税税率每立方米2.5元，建筑石料资源税税率每立方米5元

15、辽宁：砂石资源税税率每立方米2元

16、浙江砂石资源税税率每立方米5元

二、资源税的纳税规定

1、资源税纳税人

在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

2、资源税扣缴义务人

在某些情况下，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款。

3、资源税征税范围

原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐这7类。

综上所诉，根据国家资源税的规定，所有开采者开采的资源只要属于应税范围都必须向国家缴纳一定的资源税，不得漏税少税。砂石属于非金属矿原矿，因此砂石资源税税率按照从量计价的方式来计算，即每立方米/元。由于各省资源分配不均，各省的砂石资源税税率也各不相同。

一、城建税及教育费附加

1.特点：专款专用受益税附加税按规模设计税率范围广。

2.作用：补充城建资金限制派调动地方方便分税制。

3.税目：城市县城/建制镇+征收三税的其他地区。

4.纳税人：1、内资2、外资3、个体商贩和个人在集市上交增值税的，由省确定。

5.税率：城市7%县城、建制镇、铁道部5%/其他地区1%。

6.计税依据：三税缴纳额，不含滞纳金，三税减免额不征，但出口免抵增值税额征。

7.直接减免税：1、进口不征2、出口不退3、先征后返退的不退4、符合政策退库的不征。

8.行业减免税：1、石油储备基地第一期2、投资者保护基金公司3、三峡工程2004-2009年4、金融机构撤销。

9.慈善减免税：1、新办零售商贸企业招下岗失业人员(退役士兵同)30%及签1年以上的，免3年2、下岗失业人员(退役士兵同)从事建筑娱乐广告桑吧外个体经营的，免3年3、新办广告桑吧外服务企业招退役士兵30%及签1年以上的，免3年。

10.义务时间：增值税、消费税。

11.纳税地点：增值税、消费税。

12.特殊情况(1)：货物运输业代开发票，先按7%，减免的下一征期退税。

13.特殊情况(2)：教育附加3%，不同的是：1、出口外减免三税的可退2、行业减免中无石油和三峡工程。

二、资源税

1.特点：只征特定资源、受益税、级差收入税、从量定额征、普遍。

2.作用：调节资源级差收入、合理开采、税收杠杆、财政收入。

3.税目：原油、天然气、原煤、其他非，黑色，有色金属矿原矿、固体，液体盐。

4.纳税人：1、收购未税矿产品的单位为扣缴人2、开采，生产或收购，单一环节。

5.税率：按数量按幅度(未列明的由省级政府30%内浮动)征，铁矿石减征40%，冶金独立矿山的铁矿石减征60%。

6.计税依据：直接销售数量/自用数量或产量*单位定额税额

7.直接减免税：1、人造石油/煤矿产的天然气/洗煤等加工产品不征2、精矿形式伴选出的副产品不征。

8.行业减免税：无

9.慈善减免税：1.不分别税目的从高2.移送煤炭可按综合回收率折算原煤3.矿原矿精矿可按选矿比折算原矿4.稠高稀油不分的按稀油数量5.液体盐加工固体盐的按固体盐征，外购所耗用的液体盐税额可抵扣。

10.义务时间：1.分期按合同收款日期2.预收款按发出日期3.其他按收款或凭证当天4.自用按移送5.扣缴按支付。

11.纳税地点：1.开采或生产地2.扣缴为收购地。

12.特殊情况(1)：扣缴税率：1.独立矿山和联合企业收购相同的按本单位税率2.其他按收购地税率。

三、车辆购置税

1.特点：范围，环节单一/特定目的中央税/价外，不转嫁税负。

2.作用：筹集资产/规范政府行为/调节收入差别/打击走私。

3.税目：汽车/摩托车/电车/挂车/农用四轮运输车。

4.纳税人：境内购买/进口/受赠/自产/获奖/其他使用的单位和个人。

5.税率：10%因质量退回的，申报日起每满1年扣10%后退税，未满1年全退。

6.计税依据：基本同增值税，代收要看谁开票，控购费不征。

7.直接减免税：1.04/10/1起三轮车不征2.设有固定装置的非运输车辆免税。

8.行业减免税：1.使馆驻华及外交人员自用车辆2.列入军队装备计划的车辆3.防汛消防指挥等专用车。

9.慈善减免税：1.回国留学人员用现汇购1辆自用国产小汽车2.长期定居外国专家1辆自用小汽车3.底盘发生更换的重新申报4.己用未税的滞纳金从登记日/出厂后60日起算，超过3年或没有凭证的按3年算。

10.义务时间：在上牌前的使用环节，购车发票日期/其他取得日/进口报关日起60日内。

11.纳税地点：1.车辆登记注册地2.不登记的在所在地。

12.特殊情况(1)：没有购价或偏低的按最低计税价。

13.特殊情况(2)：己用车辆税额=最低价*[1-(已用年/规定年)]*10%，减去已缴数补征，多缴不退。

四、车船使用税

1.特点：财产税/面广/税源流动性强/纳税人多为个人。

2.作用：筹集资产/加强车船管理/调节财富分配。

3.税目：在车船管理部门登记的车船，包括内部场所行驶作业但登记的。

4.纳税人：车辆船舶的所有人或管理人。

5.税率：客电车60-660/辆，货车专项车挂车牵引车16-120/自重吨，三轮汽车低速货车24-120/自重吨，摩托车36-180/辆，船舶3-6/净吨。

6.计税依据：按数量，拖船2马力=1吨，船舶

7.直接减免税：1.非机动车船(不含非机动驳船2.农业拖拉机3.捕捞/养殖渔船4.已经缴纳船舶吨税的船舶。

8.行业减免税：1.军队/武警专用车船2.公安/安全/监狱/劳教/法院/检察院等警用车船。

9.慈善减免税：1.使馆驻华及外交人员自用车船2.城市农村公共交通车船定期减免税由省级政府定3.车辆尾数0.5吨以下的按0.5吨，以上的按1吨，船舶尾数0.5吨以下的不计，以上的按1吨算。

10.义务时间：登记当月，未登记的发票当月，其他税务定按年申报纳税，具体期限由省级定。

11.纳税地点：省级按实际定，跨省的在登记地。

12.特殊情况(1)：完税车船被盗/报废/灭失的，或退年内剩余月的税，但变更的不退不征。

13.特殊情况(2)：新购或短期=数量*年税*应税月/12未缴从06年补缴，分年从强险截止次日算万分5滞纳金。

五、关税

1.特点：进出境货物和物品/单一环节价外税/涉外性。

2.作用：按对象分进口/出口/过境税按标准分从量/从价/复合/选择/滑动税，按性质分普通/优惠/差别税，按保护分非/壁垒。

3.税目：商品名称及编码协调制度：21类，97章，前2位章，前4位目，56位子目，共8位出口只征少量资源性/须规范的。

4.纳税人：进口货物的收货人/出口货物的发货人/进出境物品的所有人。

5.税率：进口：最惠国/协定/特惠/普通/配额/暂定税率等，分四栏，具体看适用情况出口：23种商品0-20%暂定税率，16种0，6种1%以下，真正只20种按进出口之日，先申报按申报进境之日，分期租赁按原进口。

6.计税依据：完税价格=CIF*中间价，CIF=(FOB+运)/(1+保险率)，CFR=FOB+运费。

7.直接减免税：1.税额50元下/无值样品/外国赠送/放行前损失/运输必需品2.展示表演等非商业6月内复运3.因品质1年仙复运/更换/退货/退关等4.学校或科研机构非营利国内不产直接投用的科教用品5.康复机构等进口国内不产的残疾人专用品6.捐赠给团体或政府直用的扶贫慈善性物资。

8.行业减免税：1.石油天然气开采进口/部分纺织品出口/台湾进口水果

2.规定进口设备/边境贸易/保税区/出口加工区3.来料加工和补偿贸易的来料设备/剩料2%/3千下内销的免税4.进料加工的进料按复出口数量免/成品出口免税/剩料和增产品2%/5千下免税。

9.慈善减免税：1、进口成交价格的调增：2、买方负担的购货佣金外的佣金和经纪费3、一体的容器费4、包装材料和劳务，买方提供的材料零件5、工具6、消耗材料7工程设计等，买方支付的有关8、构成销售条件的特许权使用费(技术/商标/著作/销售等)，卖方从买方进口后获得收益9、单独标明不计入CIF：进口后的保修外的安装维修费，起卸后运保费，关税及代征税，境内复制货物费用，境内外技术培训及境外考察费，有证明的专门利息费用出口价格不包括列明由卖方承担的佣金。

10.义务时间：进口申报进境14日内/出口监管区装货24小时前申报，填发缴款书日起15日内交，海关错1年内/他错3年内补征。

11.纳税地点：原产地标准1)完全一国生产准则(2)实质性改变准则，分改变四位税号/列出加工程度表/从价百分比30%方法。

12.特殊情况(1)：内销：进料加工以原进口价，来料加工和保税区以同时同类价，边角料以内销价为基础进口无法确定的运费按运费率，保险费按(货价+运费)*0.3%，铁公的按口岸价1%。

13.特殊情况(2)：特殊进口价格：境外修理加工货物由修理加工费+料件费+复运运保费，租赁进口由租金+利息，补税的减免税货物由原进口价*[1-实际进口月/(监管年限，15日以上算1月，以下不算。

六、土地增值税

1.特点：房地产转移增值税/面广/扣除和评估法/超率累进/按次。

2.作用：加强宏观调控/抑制炒买炒卖/规范收益分配方式。

3.税目：有偿转让国有土地使用权及地上建筑物附着物的增值额，开发企业用于福利/投资等视同销售，出让/无偿不征。

4.纳税人：转让人，但不涉及房地产企业的投资/合作建房自用/兼并的暂免征。

5.税率：增值额/扣除项目=增值率*100%≤50%，按30%，速算扣除系数0%50—100%，按40，扣5%100—200%，按50，扣15%>200%，按60，扣35%。

6.计税依据：税=(收入-扣除项目)*适用税率-扣除项目*速算扣除系数。

7.直接减免税：1.建造普通标准住宅出售，增值≤20%的，但未分别核算的不适用2.被政府征用收回的3.旧房转为廉租/经济适应房，增值≤20%的。

8.行业减免税：1.个人普通住房免非普通住宅≥5年免，3-5年减半2008/11/1起个人一律免2.1994/1/1前签合同的，但超过7年转让的征3.个人交换免征，企业交换征。

9.慈善减免税：扣除分：1.新房扣土地地价款费用+开发成本(含契税，能转让的配套设施收入算，成本也扣)+开发费用[=利息(有证明，≤同期贷款利率，不含超期和加罚)+(地价费+成本)*5%内或=(地价费+成本)*10%内]+税金(不含开发企业印花税)+开发企业加计20%2.旧房扣土地地价费+评估价(=重置成本*成新率)+转让税金(不含购买契税)。

10.义务时间：一次付清的登记前，分期的按合同，竣工前先转让或预售的预征，后清算签合同起7日内(开发公司可按期)按次申报。

11.纳税地点：在房产所在地，也就是坐落地。

12.特殊情况(1)：收入包括所有收入，其中代政府收费1.一并收计入，也可扣除，但加扣20%时基数不含2.单独收不计入，也不扣除。

13.特殊情况(2)：开发企业清算：竣工并售完/未竣工但整体转让/转让土地税务要求清算：竣工并85%转让或剩余出租自用的/许可证满3年/税务注销/其他。

七、城镇土地使用税

1.特点：对占用土地的行为征/对象是土地/限定范围/差别幅度。

2.作用：合理节约用地/调节土地级差收入/广集财政资金。

3.税目：城市县城建制镇工矿区的土地。

4.纳税人：拥有土地使用权的单位和个人/权属不清的实际使用人/共有的各方。

5.税率：50万人以上大城市1.5-30元20万-50万人中等城市1.2-24元小城市0.9-18元县城建制镇工矿区0.6-12元(视情况调整)。

6.计税依据：实际占用的土地面积(平分米)。

7.直接减免税：1.机关/人民团体/军队自用2.财政拨付经费事业单位自用3.寺庙公园名胜自用4.街道广场绿化等公共用地5.开山填海地。

8.行业减免税：1.直接农业生产地2.铁路/人行/中储/中油/林业/盐场矿/矿山/电力/水利/核总/海油/港口/民航部分3.石油储备基第一期。

9.慈善减免税：1.老年机构自用2.高校后勤实体自用06-08年3.廉租/经济适应房用地4.核电站除生活办公(基建期减半)外用地5.国家储备库自用06-08年6.天然林保护工程自用7.居民供热生产地8.劳教劳改用地。

10.义务时间：购新的交付/购存的登记/租借/非耕地的征用/自用的使用次月起新征耕地的征用起满1年开始。

11.纳税地点：土地所在地计算征收，分期纳，各地自行规定按月按季按半年或一年征。

12.特殊情况(1)：经省级定可免的，安全防范用地/企业内荒林湖泊/搬迁后不用的原场地。

13.特殊情况(2)：个人居住房及院/福利工厂/集体或个人办的学校等/大型扶持项目/农贸市场等由省级定。

八、房产税

1.特点：个人财产税/城镇经营性房屋/区别经营方式征税。

2.作用：筹集地方财收/调节财富分配/加强房屋管理。

3.税目：城市县城建制镇工矿区的经营性房屋，不含独立的建筑物。

4.纳税人：产权所有人/承典人/代管人或使用人，外资及外国人经营的不交。

5.税率：按房产余值的1.2%或租金12%2008/3/1前个人出租居住4%，后不分用途4%企业等按市价租给个人居住4%。

6.计税依据：税=租金收入*12%或=原价*(1-减除比)*1.2%。

7.直接减免税：1.机关/人民团体/军队自用2.财政拨付经费事业单位自用3.寺庙公园名胜自用4.个人非营业用5.开发商品房售前。

8.行业减免税：1.工地临时房屋2.连续停用半年在大修期间3.邮政划分城镇外的4.铁道企业自用5.人行自用6.天然林保护工程。

9.慈善减免税：1.学校医院等自用2.军队空余租赁/毁损停用3.老年机构自用4.公有住房/廉租住房5.学生公寓/高校后勤实体自用6.国家储备库及经营储备商品企业自用的08/12/31前。

10.义务时间：原有的经营/验收前使用租借之月起，自建的建成/委托的验收/租借/购新的交付/购存的登记次月起。

11.纳税地点：在房产所在地，按年征收，分期纳，各地一般按季或半年。

12.特殊情况(1)：融资租赁按1.2%投资联营分红共担分险的按1.2%，不担的按12%。

13.特殊情况(2)：房产原价包括不可分割附属及配套设备，如冷暖通风，更换的用差额计入，但易坏零配件不算。

九、印花税

1.特点：兼有凭证和行为税/范围广/税率低税负轻/自行完成。

2.作用：广集财收/促进法制/培养纳税/维护涉外权/监督其他。

3.税目：经济合同/产权转移书据/营业账簿/权利/许可证照/其他。

4.纳税人：立合同当事人立账簿人立据当事人领受人使用人不含保人，证人。

5.税率：1‰：租赁/仓储/保险/证券0.5‰：加工/勘察/运输/产权/资金0.3‰：购销/建筑/技术0.05‰：借款5元/本：其他。

6.计税依据：凭证所载份额或凭证数量没金额的先5元，后补。

7.直接减免税：1.凭证副本及抄本2.无息贴息贷款合同3.国企改制上市国有股权无偿转让4.改制产权转移书据及变更执行主体的合同。

8.行业减免税：1.军货抢救物资/新建临管线运输2.邮政99/1/1前资金分立3.投资者保护基金公司4.石油储备基地第一期。

9.慈善减免税：1.赠予政府福利学校的书据2.指定收购部门与村委或农民立的农产品收购3.房产管理部门个人租房合同4.外国优惠贷款合同5.投资者封闭式基金买卖6.涉及廉租经济适用住房管理单位及购买人。

10.义务时间：书立或领受时，外国的入境时保存10年。

11.纳税地点：就地纳税，全国性订货会回所在地。

12.特殊情况(1)：电网与用户的供电合同/企业与主管部门的承包合同/法律会计审计咨询。

13.特殊情况(2)：未标明按市价/书立日外汇价拆算未分别的从高1角

十、契税

1.特点：财产转移税/土地房屋的购买人缴纳。

2.作用：增加地方财收/保护合法产权/调节财富分配。

3.税目：土地使用权出让/转让，房屋买卖抵债/交换/投资/赠与/折料/翻建。

4.纳税人：承受土地或房屋权属的单位或个人。

5.税率：3%--5%，由省级自定个人首次购买90平米以下的，2008/11/1起按1%征。

6.计税依据：成交价格/市场价格/评估价格/基准地价。

7.直接减免税：1.机关/事业/团体/军队自用2.荒地用于农业的3.使馆驻华及外交人员承受4.国有控股公司投资新设85%股权公司。

8.行业减免税：1.石油储备基地第一期2.已购公有住房补土地出让金后为完全产权的3.改制/合并/分立/重组划转/破产后债权人承受。

9.慈善减免税：1.城镇职工第一次购公有住房的/首次购买单位集资或购进的普通住房2.不可抗力重购的可减或免3.拆迁补偿款内重购的4.廉租/经济适应房单位购买为廉租租/经济适应房的5.个人购买普通住房的减半。

10.义务时间：签订土地房屋权属转移合同(或其他合同性质凭证)的当天，义务发生日起10日内申报。

11.纳税地点：土地房屋所在地。

12.特殊情况(1)：房屋交换价值相等的不交，超出部分应交支付方交。

13.特殊情况(2)：单独转移附属设施的不交，连同土地或房屋一起转移的按总价交实质性转移，没证书也交。

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