实木地板消费税征收环节

实行从价定率办法征收税额的，应纳税额=销售额×税率。

但在下列几种情况下存在避税的机会：

第一，纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的销售价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。

组成计税价格为：组成计税价格=(成本+利润)+(1-消费税税率)

从避税角度看，应当缩小成本和利润有利于节税。

第二，委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会，将价格确定作为避税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税率)

在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有避税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。

第三，进口应税消费品的，按组成计税价格确定，组成计税价格为：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

在上面的公式中，关税和消费税税率没有避税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而具有避税机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对避税有利，因此，要求避税者，应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。

第四，纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额，换算公式为：销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率)

在上面公式中有两点值得避税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据二是没经过避税筹划将本可压缩的含增值税的销售额直接通过公式换算。这两种情况都不利于企业节省消费税。

是需要交纳消费税的。

消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。

消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

消费税指的是特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

1、消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；两者都是流转税。

2、消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。

对从价征收消费税的税应税消费品计征消费税和增值税额的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。

3、消费税是增值税的配套税种，它是为适应建立以增值税为普遍调节税种，对生产经营环节实行普遍征收，辅之消费税作为特殊调剂税种，选择部分消费品（香烟，酒类，化妆品，高档轿车等），实行交叉征税的双层调节机制的流转税而设置的一个新税种。

4、增值税是中央和地方共享的税种，中央收取75%，地方收取25%。但交增值税的时候是交到国税，然后由国税划拨25%给地税。消费税是中央税种，全部归中央所有。

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地板的增值税实际的交纳增值税要根据销售的增值部分来交增值税，实际操作时，按销项税额减进项税额交增值税及附加税费。

第四条 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

消费税在生产环节征收，意思是生产企业交纳消费税，流通企业不交税消费税（黄金除外），而不是生产出来就交税。

答案如下：

1.实木地板要交消费税是因为它收回的委托加工实木地板又经过自己加工（上油漆）成新的实木地板，所以它在出厂销售的时候要交消费税，但可以按领用的数量抵扣委托加工回来的消费税。

2.那个药酒是收回后直接分给职工，之前在委托加工的时候已经由受托方代收过消费税。

可以抵扣的进项税额=150000*13%=19500（元）

借：在途物资—原木 130500

应交税费—应交增值税—进项税额 19500

贷：银行存款或应付帐款 150000

（2）

假如成本利润率为10%，

借：委托加工物资 130500

贷：在途物资—原木 130500

实木地板消费税税率为5%，

组成计税价格=（130500+80000+19600）/（1-5%）=242210.53（元）

应交增值税=242210.53*17%=41175.79（元）

应交消费税=242210.53*5%=12110.53（元）

借：原材料—实木地板 230100

应交税费—应交增值税—进项税额 41175.79

应交税费—应交消费税 12110.53

贷：委托加工物资 130500

银行存款 80000+19600+41175.79+12110.53=152886.32

（3）

借：应收帐款或银行存款 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税费—应交增值税—销项税额 400000*17%=68000

计提消费税，400000*5%=20000

借：营业税金及附加 20000

贷：应交税费—应交消费税 20000

将自产消费税用于赠送客户，假如成本利润率为10%，

组成计税价格=16000*（1+10%）/（1+5%）=18526.32（元）

应交增值税=18526.32*17%=3149.47（元）

应交消费税=18526.32*5%=926.32（元）

借：营业外支出—捐赠 19149.47

贷：库存商品—实木地板 16000

应交税费—应交增值税—销项税额 3149.47

计提消费税，

借：营业税金及附加 926.32

贷：应交税费—应交消费税 926.32